3. Экономическое содержание бухгалтерского баланса, его аналитическое значение

= привести форму баланса Хотиснкая = Киреева

Мб 4. Аналит. Возм-ти ф. 2.

Хотиская –5. экспресс диагностика финансовой отчетности

Основной формой финансовой отчетности является бухгалтерский баланс, который содержит информацию о ресурсах, обязательствах организации и о собственном капитале ее владельцев. В его основу положено основное уравнение бухгалтерского учета, отражающее взаимосвязь между активами, обязательствами и собственным капиталом владельцев организации:

АКТИВЫ=КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, показывая данные о хозяйственных средствах (имуществе) в активе и их источниках в пассиве. Главной особенностью баланса является равенство активов и пассивов, поскольку они характеризуют с разных сторон один и тот же объект бухгалтерского учета – средства (имущество) организации. В активе баланса содержится два раздела, образованных по принципу участия средств в хозяйственном процессе (рис.1).

Долгосрочный (основной) капитал	Нематериальные активы	Внеоборотные (иммобилизованные активы) активы
	Основные средства
	Незавершенное строительство
	Доходные вложения в материальные ценности
	Долгосрочные финансовые вложения
	Отложенные налоговые активы
	Прочие внеоборотные активы
Текущие активы (оборотный капитал)	Запасы	Оборотные активы
	НДС по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность долгосрочная
	Дебиторская задолженность краткосрочная
	Краткосрочные финансовые вложения
	Денежные средства
	Прочие оборотные активы

Рис.1. Схема актива баланса

Внеоборотные активы – многократно участвуют в хозяйственном процессе, не изменяют своей материально-вещественной формы и частями переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

Оборотные активы – однократно участвуют в хозяйственном процессе, сразу переносят свою стоимость на вновь созданный продукт и изменяют свою материально-вещественную форму.

По своей экономической природе активы динамичны и подвер­гаются постоянным изменениям, как по объему, так и по структуре. Привлекаемые из различных источников денежные ресурсы направ­ляют на приобретение основных средств, нематериальных активов, пополнение материально-производственных запасов (МПЗ) и пр. Поэтому одно из важнейших условий финансовой устойчивости предприятия — обоснованность вложения источников средств в соот­ветствующие активы. В современных условиях наибольшее распро­странение получили две взаимосвязанные трактовки актива баланса:

1) по предметно-вещественной трактовке в активе баланса пока­зывают состав и размещение имущества предприятия, наличие которого подтверждено инвентаризацией;

2) согласно затратно-результативному подходу, актив баланса вы­ражает величину затрат предприятия, сложившихся в результа­те предыдущих хозяйственных операций и понесенных им рас­ходов ради возможных будущих доходов. Акцент делают на сам факт вложения средств. При этом степень детализации актива баланса определяет и его аналитические возможности.

Пассив баланса отражает источники формирования хозяйственных средств (имущества) организации. Пассив баланса разбит на разделы по признаку источников финансирования: собственный капитал и заемный капитал. Структура пассивов организации приведена на рис. 2.

Собственный капитал	Уставный капитал	Постоянный капитал
	Собственные акции, выкупленные у акционеров
	Добавочный капитал
	Резервный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Заемный капитал	Долгосрочные займы и кредиты	Перманентый капитал
	Отложенные налоговые обязательства
	Прочие долгосрочные обязательства
	Краткосрочные займы и кредиты
	Кредиторская задолженность
	Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
	Доходы будущих периодов (являются средствами приравненными к собственным)
	Резервы предстоящих расходов(являются средствами приравненными к собственным)
	Прочие краткосрочные обязательства

Рис.2. Схема пассива баланса

Основное назначение собственного капитала организации – финансирование внеоборотных активов, такое же назначение имеют долгосрочные источники финансирования.

Рассмотрим содержание основных статей актива баланса.

В разделе I «Внеоборотные активы» представлены следующие группы статей:

♦ нематериальные активы;

♦ основные средства;

♦ незавершенное строительство;

♦ доходные вложения в материальные ценности;

♦ долгосрочные финансовые вложения;

♦ отложенные налоговые активы;

♦ прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы приводят в балансе по остаточной стои­мости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, изготовле­ние и доведение до состояния, в котором они пригодны к использова­нию в запланированных целях, за вычетом начисленной амортизации.

По статье «Основные средства» учитывают активы, используемые в производстве продукции (работ, услуг) в течение длительного времени (со сроком полезного использования свыше 12 месяцев) и способные приносить предприятию экономические выгоды (доход) В будущем. Основные средства, находящиеся в эксплуатации, на ре­конструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в за­пасе, приводят в балансе по остаточной стоимости за минусом начисленной по ним амортизации (за исключением объектов основных Средств, по которым амортизацию не начисляют). Не подлежат амор­тизации объекты основных средств, потребительские свойства кото­рых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

По статье «Незавершенное строительство» показывают затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые подрядным и хо­зяйственным способом), приобретение зданий, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств и других объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, а также затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительст­вом, на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий). Неза­вершенные капитальные вложения показывают в балансе по фактиче­ским затратам для заказчика (застройщика). Кроме того, по данной статье отражают затраты на формирование основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного к уста­новке.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» пока­зывают вложения в эти ценности, предоставляемые за плату во вре­менное владение и пользование (по договору финансовой аренды — лизинга и др.) для получения регулярного дохода.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» учитывают ин­вестиции в паи и акции других организаций, долговые ценные бумаги (государственные и корпоративные облигации), вклады по договору простого товарищества, а также предоставленные другим организаци­ям займы на срок более 12 месяцев. Долгосрочные финансовые вло­жения принимают к учету в сумме фактических затрат для предпри­ятия-инвестора. По долговым ценным бумагам разрешено разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере на­числения причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты организации.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показывают в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение. Не погашенную сумму учитывают по соответствующей статье кредиторов в пассиве баланса, если к инвестору перешли права на соответствующий объект. В ос­тальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показывают в активе баланса по ста­тье дебиторов.

По статье «Отложенные налоговые активы» учитывают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к сниже­нию величины налога. Этот налог должен быть уплачен в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Предприятие признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы при усло­вии существования вероятности того, что оно получит налогооблагае­мую прибыль в последующих отчетных периодах.

По статье «Прочие внеоборотные активы» учитывают средства и вложения долгосрочного характера, которые не вошли в указанные выше статьи.

В раздел II «Оборотные активы» включают следующие статьи:

♦ запасы;

♦ налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

♦ дебиторская задолженность с детализацией по срокам ожидае­мых платежей;

♦ краткосрочные финансовые вложения;

♦ денежные средства;

♦ прочие оборотные активы.

По комплексной статье «Запасы» показывают остатки материаль­но-производственных запасов (МПЗ), предназначенных для исполь­зования в производственном процессе и управленческих нужд пред­приятия (сырье, материальные и иные аналогичные ценности), для продажи и перепродажи (готовая продукция и товары). В данную статью («Запасы») включают также затраты в незавершенном произ­водстве и расходы будущих периодов. МПЗ принимают к бухгалтер­скому учету по фактической себестоимости. Фактической себестои­мостью данных запасов, приобретенных за плату, признают сумму фактических затрат предприятия, за исключением налога на добав­ленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» учитывают сумму налога по приобретенным МПЗ, нема­териальным активам, осуществленным капиталовложениям, работам и услугам, подлежащую отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджетный фонд или на соответствующие источники его покрытия.

По группе статей «Дебиторская задолженность» сведения об этой задолженности, платежи по которой ожидают позже, чем через 12 ме­сяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидают в течение 12 месяцев после отчетной даты, показывают раз- ельно. Дебиторскую задолженность по срокам погашения свыше од­ного года считают долгосрочной. При этом исчисление указанного срока начинают с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором данный актив был принят на бухгалтерский учет. Дебиторская задолженность, показанная в балансе как долгосрочная, может быть представлена на начало этого отчетного года как кратко­срочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочной, в качестве краткосрочной необходимо рас­крыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Движение дебитор­ской задолженности по срокам ее возникновения показывают в при­ложении к бухгалтерскому балансу по форме № 5.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» отражают фак­тические затраты предприятия по выкупу собственных акций у ак­ционеров, инвестиции предприятия в ценные бумаги других эмитен­тов, предоставленные займы и т. д. Финансовые вложения считают краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним составля­ет не более 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Денежные средства» показывают остатки денежной на­личности, находящейся в кассе, на расчетных и валютных счетах предприятия в банках. По статье «Прочие оборотные активы» учиты­вают суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раз­дела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.