Тема 2 Поняття і склад активів підприємства.

План заняття

1. Фінансове забезпечення відтворення основних фондів

2. Оборотні активи підприємства і ефективність їх використання

Методичні пояснення щодо оцінки операцій і ефективності використання необоротних активів

Основні засоби мають грошову оцінку та відображаються в балансі підприємства як матеріальні активи. Використовують такі види оцінки основних засобів: первісна, відновлювальна, справедлива, ліквідаційна, залишкова.

Первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов’язаних з поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигід, первісно очіку­ваних від використання об’єкта. Первісна вартість основних засобів зменшується у зв’язку з частковою ліквідацією об’єкта основних засобів.

Ліквідаційна вартість — сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов’язаних із продажем (ліквідацією).

Відновлювальна вартість — це вартість відтворення основних засобів у сучасних умовах і дійсних цінах, з урахуванням їх переоцінки на підставі морального й фізичного зносу.

Справедлива вартість основних засобів — сума, за якою здійснюють обмін активу або оплачують зобов’язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.

Амортизація — систематичний розподіл вартості активу, яка амортизується протягом строку корисної експлуатації активу.

Сума, що амортизується, — собівартість активу або інша сума, яка замінює собівартість у фінансовій звітності, мінус його ліквідаційна вартість.

Строком корисної експлуатації основних засобів є: період часу, протягом якого підприємство передбачає використовувати актив, або кількість одиниць продукції, що її підприємство очікує отримати від використання активу.

Підприємство самостійно визначає строк корисної експлуатації кожного об’єкта основних засобів, ураховуючи:

• очікуване використання підприємством;

• очікуваний фізичний знос;

• моральний знос;

• правові або аналогічні обмеження щодо використання активу.

Інше визначення: амортизація — це об’єктивний процес поступового зносу основних фондів та перенесення їхньої вартості на новостворену продукцію або послуги.

Найбільш вживані в Україні способи амортизації

• прямолінійного списання;

• зменшення залишкової вартості;

• прискореного зменшення залишкової вартості;

• кумулятивний;

• податковий;

• виробничий.

Метод прямолінійного списання, як правило, застосовується до тих основних засобів, форма надходження економічних вигід від використання яких рівномірно розподіляється в часі. Важливе значення під час застосування цього методу має строк корисної експлуатації активу, який підприємство повинно оцінити самостійно, виходячи з інтенсивності та інших умов використання активу. Щорічні амортизаційні відрахування визначаються за формулою:

.

Метод зменшення залишкової вартості амортизації застосовується до тих основних засобів, які мають максимальну віддачу на початку строку їх корисної експлуатації. За цим методом річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єк­та на початок звітного року (або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації) та річної норми амортизації. Річна норма амортизації розраховується за нижче наведеною формулою.

.

Сутність кумулятивного методу зводиться до визначення кумулятивного коефіцієнта та річної суми амортизації. Кумулятивний коефіцієнт змінюється залежно від кількості років, які залишились до кінця передбачуваного строку експлуатації об’єкта. Амортизаційні відрахування на основі кумулятивного методу (коефіцієнта) визначаються за формулою:

;

Норми прискореної амортизації основних засобів (установлюються законодавчо) за роками експлуатації: перший рік — 15%; другий рік - 30%; третій рік — 20%; четвертий рік — 15%; п'ятий рік — 10%; шостий рік - 5%; сьомий рік — 5%.

Окрім цих методів, підприємство може застосувати норми та методи нарахування амортизації основних засобів, що передбачені податковим законодавством.

Обсяг потреби у фінансових ресурсах для фінансування придбання основних засобів та нематеріальних активів визначається виходячи з їхньої первісної вартості та кількості.

Слід також зазначити, що реальними джерелами фінансування капітальних інвестицій є: прибуток, амортизаційні відрахування, внески засновників та інші ресурси, отримані на безповоротній основі. Фінансові ресурси, залучені на тимчасовій основі, є тимчасовими джерелами фінансування капітальних інвестицій і надалі будуть замінені реальними джерелами фінансування.

Поряд з основними джерелами фінансування капітальних інвестицій виділяють специфічні джерела, які виникають за господарського способу ведення капітального будівництва, а саме: мобілізація внутрішніх ресурсів у будівництві (виникає в разі скоро­чення потреби в оборотних коштах на період будівництва) та планові нагромадження від виконання будівельно-монтажних робіт (мають форму прибутку, який включається в кошторис будівництва в певних відсотках до кошторисної вартості).

Задача 1. На основі приведених даних визначте суму амортизаційних відрахувань на 1 квартал поточного року. 1) вартість устаткування на 3 квартал становить 90 тис грн, 2) вартість введених верстатів в 4 кварталі 1999 року склала 8,5 тис. грн. 3) вартість виведених верстатів в 4 кварталі 1999 року склала 4 тис. грн. 4) сума амортизації за 4 квартал 2,5 тис. грн. Підприємство прийняло рішення про застосування прискореної амортизації. Устаткування знаходиться в експлуатації 2-й рік.

Розв’язок.

 1)балансова вартість ОЗ на поч звітного періоду 90+8,5-4-2,5=9,2тис гнр

2)за умови, що устаткування знаходиться в експлуатації 2 рік, визначаємо норму амортизаційних відрахувань за квартал   30%/4=7,5%

3)сума амортизаційних відрахувань на 1 квартал (9,2*7,5%)/100%=0,69тис грн

Задача 2. На основі наведених даних  визначте суму амортизаційних відрахувань на 01.01. 2013 р.:

Групи ОФ	Балансова вартість ОФ на 01.10.2012 р.	Норма амортизації,%	Надійшло ОФ	Вибуло ОФ
Група 1	688	1,25	40	21
Група 2	258	6,25	36	34
Група 3	774	3,75	82	50

Розв’язок.

1.Балансова вартість ОФ на 01.10.2012 р.:

Група1: 688+40-21=707

Група2: 258+36-34=260

Група3:774+82-50=806

2.Сума   амортизаційних відрахувань на Iкв.2013р.:

Група1: (707*1,25%)/100%=8,8

Група2: (260*6,25%)100%=16,25

Група3:(806*3,75%)/100%=30,2

3.Загальна сума   амортизаційних відрахувань на Iкв.2013р.:

8,8+16,25+30,2=35,25

Методичні пояснення щодо оцінки операцій і ефективності використання оборотних активів

З метою визначення нормативу оборотних коштів за елементами слід з’ясувати сутність оборотних коштів, їхній склад, організацію, джерела формування, наявність і ефективність їх використання.

Потрібно пам’ятати, що вартісна оцінка оборотних коштів слугує базою для визначення витрат, формування фінансових результатів і визначення ціни виробника (включення цих витрат до ціни).

Норматив оборотних коштів — це відповідна сума грошових коштів, яка визначає оптимальну (планову) потребу підприємства в оборотних коштах.

Норматив оборотних коштів належить до показників поточної діяльності підприємства, які найбільше змінюються та перебувають у полі зору фінансової служби. Понаднормативні запаси товарно-матеріальних цінностей відволікають з обороту грошові кошти і свідчать про недоліки в матеріальному забезпеченні, неритмічності процесів виробництва та реалізації товарів. Незаповнення нормативу супроводжується перебоями у виробництві та реалізації товарів.

Норму оборотних коштів у запасах матеріалів можна обчислити в такий спосіб:

Розрахунок норми оборотних коштів з матеріалів у дорозі здійснюється в такому порядку:

Підготовчий запас приймається в розмірі, який визначається способом хронометражу, тобто пов’язаний з особливостями процесу виробництва (наприклад, підготовка матеріалів до виробництва: сушіння деревини на меблевих фабриках; лабораторний аналіз, доведення матеріалу до відповідних концентрацій — на підприємствах хімічної промисловості тощо).

Поточний складський запас — це запас, який забезпечує потребу підприємства в сировині, матеріалах на період між двома їх надходженнями від постачальників. У норму оборотних коштів включається середній поточний запас, який приймається в розмірі 50% від тривалості інтервалу між поставками.

Розрахунок (у днях) середнього поточного запасу (норми поточного запасу) визначається за такою формулою:

.

Тобто, якщо інтервал між надходженнями матеріальних цінностей — 20 днів, то норма поточного запасу, яка включається в норму оборотних коштів, — 10 днів (20:2).

Страховий запас матеріальних цінностей — це запас, призначений для забезпечення потреби виробництва на випадок затримки надходження матеріальних цінностей від постачальників.

Норму оборотних коштів на створення страхового запасу рекомендується приймати в розмірі 50 % норми оборотних коштів у поточному запасі.

Слід також звернути увагу на те, що при визначенні середніх значень інтервалу поставок та інших елементів норми, під час розрахунків необхідно використовувати середньозважені величини, тобто з урахуванням вартості поставок.

Сутність економічного методу розрахунку нормативу оборотних коштів зводиться до коригування загального (сукупного) нормативу оборотних коштів на плановий період (рік) згідно зі змінами виробничо-господарської діяльності й визначається за такою формулою:

.

На практиці може застосовуватися контрольний метод розрахунку нормативу оборотних коштів. Він є різновидом економічного методу розрахунку.

Контрольний розрахунок виконується окремо за групами оборотних коштів. В одну групу об’єднуються оборотні кошти, розмір яких залежить від обсягу виробництва (сировина, основні й допоміжні матеріали, паливо, тара, незавершене виробництво, напівфабрикати, готова продукція); в іншу — запасні частини для ремонту, малоцінні та швидкозношувані предмети, витрати майбутніх періодів. Щодо першої частини норматив оборотних коштів визначається як добуток нормативу поточного року й темпу зростання витрат відповідних матеріальних цінностей за кошторисом витрат на виробництво на плановий період проти кошторису витрат поточного року.

Норматив оборотних коштів другої групи основних коштів визначається як добуток нормативу попереднього року і 50 % приросту витрат відповідних оборотних коштів. Сума двох частин нормативу оборотних коштів, — які залежать і не залежать від обсягу виробництва, — буде дорівнювати загальному нормативу оборотних коштів на плановий період.

Щоб визначити загальний норматив оборотних коштів із урахуванням прискорення їхнього обороту, доцільно визначену суму нормативу оборотних коштів помножити на різницю між одиницею і процентом прискорення оборотних коштів.

Варто нагадати, що в процесі функціонування підприємства вартісна оцінка оборотних коштів збільшується. Треба пам’ятати, що збільшення суми власних оборотних коштів може бути пов’я­зане з підвищенням обсягів виробництва й реалізації товарів та швидкості обороту. Відсутність такої залежності призводить до нераціонального використання оборотних коштів.

Економічну ефективність використання оборотних коштів характеризують показники, наведені на рис. 1.

Рис. 1 Показники ефективності використання оборотних коштів і методика їх визначення

Середня сума оборотних коштів — це середня арифметична або середня хронологічна величина.

Якщо оборотність визначається за рік, у розрахунках слід застосовувати наявність оборотних коштів на початок кожного місяця. Сума оборотних коштів за рік як середня арифметична величина визначається так:

О = ( О₁ + О₂ + …. + О₁₂ + О₁₃) : 13;

де О₁, О₂, …. О₁₂ — сума оборотних коштів на початок місяця (із січня по грудень):

О₁₃ — сума оборотних коштів на початок наступного року.

Виходячи із середньої хронологічної величини, середню суму оборотних коштів можна визначити так:

;

Доцільно пам’ятати, що чим нижчий показник завантаження оборотних коштів, тим ефективніше вони використовуються. Прискорення оборотності сприяє їх абсолютному і відносному вивільненню.

Абсолютне вивільнення — це зниження суми оборотних коштів у поточному році порівняно з попереднім роком за збільшення обсягів реалізації продукції.

Відносне вивільнення має місце, коли темпи зростання обсягів реалізації (продажу) випереджають темпи зростання оборотних коштів, тобто меншим обсягом оборотних коштів підприємство забезпечує більший обсяг реалізації.

Загальне вивільнення визначається як сума абсолютного й відносного вивільнення оборотних коштів.

Розвязання задач щодо використання оборотнних активів

Задача 1. На основі наведених даних необхідно визначити норматив оборотних коштів за окремими видами основних матеріалів:

1. потреба туристичного оператора в основних матеріалах у плановому кварталі: матеріал “А”– 58 тис грн; матеріал “Б” – 36 тис грн;

2. час доставки матеріалів від постачальника до споживача (дні): матеріал “А” – 10; матеріал “Б” – 7;

3. тривалість документообігу (дні): матеріал “А” – 6; матеріал “Б” – 4;

4. час, необхідний для одержання матеріалів та підготовку їх до виробництва (дні): матеріал “А” – 2; матеріал “Б” – 1;

5. середній інтервал поставки матеріалів (днів): матеріал “А” – 32; матеріал “Б” – 16.

Розв’язок.

Н= О*Р, де О – одноденні витрати, грн; Р – норма запасу, днів.

1)   Одноденні витрати: Оа=58000/90днів= 644грн;   Об= 36000/90днів= 400грн

2)   Норма запасу містить транспортний запас, складський та страховий запас.

Транспортний запас: Для А: 10-6=4дні;   Для  Б: 7-4=3 дні

Поточний запас (50% інтервалу між поставками): Для А: 32/2=16днів; Для Б: 16/2=8днів

Страховий запас (50% поточного): Для А: 16/2=8;  Для Б: 8/2=4

Ра= 4+16+8+2 (складський) = 30 днів; Рб= 3+8+4+1 =16 днів

3)   Норматив ОК: На= 644*30 =19320 грн;   Нб= 400*16=6400грн.

Задача 2. На підставі наведених даних необхідно визначити оборотність оборотних коштів і суму їх вивільнення або додаткового залучення до обороту (тис грн):

1. обсяг реалізації продукції за квартал: за планом 6480; фактично – 7130

2.середні залишки ОК: за планом 320; фактично – 340

Розв’язок.

О=С*Т/Р, де О – термін обертання ОК, днів; С – середні залишки ОК, грн; Т –тривалість періоду, за який обчислюється обертання, днів; Р –обсяг реалізації, грн.

1.Термін обертання плановий: Опл= 320*90/6480 = 4,44дн

фактичний: Оф=340*90/7130= 4,29дн

2.Прискорення оборотності: 4,29-4,44=-0,15

3.Одноденна фактична реалізація: 7130/90=79,2 тис.грн

4.Сума вивільнення коштів: 79,2*0,15=11,88 тис.грн

Завдання для самостійного опрацювання

1. Визначити показники ефективності використання, стану і руху основних фондів за даними задачі 2. Врахувати, що квартальний обсяг реалізації склав 1425 тис.грн., а прибуток підприємства 123 тис.грн. Середньоспискова чисельність підприємства у 3 кварталі 2012 року складала 100 чол.

2. За даними туристичного підприємства визначити структуру, динаміку і ефективність використання оборотних активів підприємства:

Показники	На початок періоду	На кінець періаду
Оборотні активи, всього
В т.ч. матеріали	23	15
запасні частини	18	12
дебіторська заборгованість	10	8
грошові кошти	2	3

Обсяг реалізації за звітний період склав 135 тис.грн., прибуток – 18 тис.грн.

Запитання для самоконтролю

1. Сутність поняття «основні засоби» відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

2. Розкрийте сутність категорій «знос», «амортизація», «амортизаційні відрахування».

3. Якими методами здійснюється нарахування амортизаційних відрахувань для визначення оподатковуваного прибутку та витрат операційної діяльності?

4. Назвіть основні функції амортизаційних відрахувань та розкрийте їхній зміст.

5. Назвіть основні напрями впливу амортизаційних відрахувань на фінансово-господарську діяльність підприємства.

6. Чи піддаються зносу нематеріальні активи підприємства?

7. За допомогою яких показників оцінюється ефективність використання основних засобів на підприємстві?

8. Які існують основні підходи до оцінки вартості основних засобів?

9. У чому полягає мета переоцінки основних засобів?

10. Яку роль відіграють капітальні інвестиції в розвитку підприємницьких структур?

11. Які існують види ремонту основних засобів і джерела їх фінансування?

12. Якої мети досягає підприємство, нормуючи оборотні кошти?

13. Назвіть склад власних джерел за нормування оборотних коштів.

14. Чому кредиторська заборгованість є джерелом формування оборотних коштів?

15. Як визначається норматив оборотних коштів прямим методом?

16. У чому особливість визначення норми оборотних коштів прямим методом з незавершеного виробництва?

17. У чому сутність економічного методу визначення нормативу оборотних коштів і яка відмінність його від контрольного методу?

18. Як оцінити ефективність використання оборотних коштів?

19. Що означає абсолютне й відносне вивільнення оборотних коштів?

20. У чому сутність прискорення оборотних коштів і як воно впливає на фінансово-господарську діяльність підприємства?

21. Як визначається нестача або надлишок власних оборотних коштів і які причини зумовлюють цей стан?

22. Який взаємозв’язок між джерелами формування оборотних коштів та ефективністю їх використання?