7.8 Директ – костинг, достоинства и недостатки метода.

ДИРЕКТ-КОСТИНГ — по видам продукции распределяются только переменные затраты, а постоянные не распределяются, а полностью списываются на финансовые результаты деятельности предприятия.

Директ-костинг появился в 30е годы 20го века в США, в годы великой депрессии. В 30е годы бухгалтерский учёт от налогового ещё не был отделён, поэтому все налоги в Америке, как и в СССР рассчитывались в бухгалтерском учёте. Методы учёта затрат в демократической Америке налогоплательщик выбирал самостоятельно, поэтому в годы великой депрессии продажи продукции резко уменьшились и сильно возрасли запасы продукции на складе.

В методе абзорпшен-костинга даже при небольших продажах предприятие было вынуждено платить налог на прибыль, поэтому экономисты придумали директ-костинг, когда все постоянные затраты списываются на реализацию, независимо от объёмов продаж.

Предприятия, которые перешли с абзарпшен-костинга на директ-костинг сразу же показали большие убытки, а не прибыль. Бремя налогового давления уменьшилось.

После Второй Мировой Войны в Европе и в Америке налоговый учёт был чётко отделён от бухгалтерского и появилась третья ветвь.

В РФ абзорпшен-костинг разрешён в бухгалтерском учёте, а директ-костинг применяется в управленческом учёте.

В налоговом учёте в РФ методика распределения затрат для целей налогооблажения принципиально отличается от абзарпшен-костинга и директ-костинга.

В директ-костинге ключевым является деление затрат на переменные и постоянные, применяется этот метод для принятия управленческих решений по поводу: увеличивать объём производства или уменьшать, внедрять новую продукцию или воздержаться.

Подход очень простой: при принятии решения маржинальный доход предприятия должен быть больше постоянных затрат.

В абзорпшен-костинге такие решения принимать гораздо труднее.

ДОСТОИНСТВА И НЕДОСТАТКИ:

1. абзорпшен-костинг применяется в бухгалтерском учёте.

Директ-костинг в управленческом учёте.

В налоговом учёте директ-костинг и абзорпшен-костинг применять не разрешается.

2. Разница прибыли по методам абзорпшен-костинга и директ-костинга будет тем больше, чем большая величина готовой продукции будет зафиксирована на складе, т.е. при затоваривании предприятия прибыль в этих двух методах будет всё более и более существенной.

3. Если вся произведённая продукция будет продана, то прибыль по директ-костингу и абзорпшен-костингу будет одинакова, поэтому на предприятиях энергетики (ТЭЦ, котельные, гидроэлектростанции) абзорпшен-костинг и директ-костинг дают один и тот же результат по прибыли, поскольку в энергетике вся произведённая энергия немедленно поступает в сеть и не может быть запасена на будущее.

4. В директ-костинге величина выручки и прибыли предприятия изменяются в прямопропорциональной зависимости, поэтому менеджеру очень просто отследить изменение прибыли предприятия, а именно выручка растёт, прибыль увеличивается и наоборот.

В абзорпшен-костинге такая связь отсутствует, например, выручка растёт, а прибыль уменьшается.

Объяснение: растут остатки готовой продукции, в результате часть затрат списывают на остатки, соответственно, уменьшается и прибыль предприятия.

5. Директ-костинг нежелательно применять на предприятиях с большими сезонными колебаниями продаж, например, сахарные заводы, заводы по производству удобрений.

В периоды низких сезонных продаж все постоянные затраты будут списываться на реализацию и в директ-костинге будут показаны фиктивные убытки. Фиктивные, потому что они исчезнут в периоды распродаж продукции со склада.

В абзарпшен-костинге таких сезонных колебаний прибыли не наблюдается. В этом методе прибыль распределяется по месяцам года более равномерно.

7.9 Абзорпшен – костинг, достоинства и недостатки метода.

Абзорпшен-костинг исторически появился раньше директ-костинга. Название «абзорпшен» можно истолковать как «поглощение» затрат данных видом продукции. В классическом варианте это полное поглощение всех затрат предприятия данным видом продукции ( от сырья и материалов до коммерческих расходов включительно). Т.о. в классическом варианте А-к рассчитывается полная коммерческая себестоимость вида продукции. Этот метод был единственным в плановой экономике СССР. Метод Д-к в СССР не применялся. В А-к применяется группировка затрат либо по статьям калькуляции, либо экономическим элементам. Для определения косвенных расходов могут использоваться различные драйверы затрат и в этом слабость этого метода. В различных отраслях производства традиционно применяются различные драйверы. В А-к ключевым подходом в классификации затрат является деление затрат на прямые и косвенные по отношению к видам продукции. А-к применяется на тех предприятиях, которые вовлечены в ценовую конкуренцию (затраты должны списываться в рыночную цену изделия).

Достоинства и недостатки:

1. А-к применяется в бух.учете, в налоговом не разрешается.

2. Разница в прибыли по методам будет тем больше чем больше величина остатков готовой продукции будет на складе.

3. Если вся продукция будет продана то прибыль по методам будет одинаковой

4. В А-к отсутствует прямопропорциональная зависимость выручки и прибыли.

7.10 Характеристика АВ-костинга.

АВ-костшт, или ABC система калькулирования пока не нашла широ­кого распространения в России. Наибольший эффект АВ-костшт дает на тех предприятиях, где доля косвенных расходов в затратах предприятия очень большая и необходимо правильно распределить косвенные расходы по видам продукции работ или услуг. Наиболее часто данный метод при­меняется в следующих случаях:

- в ценообразовании, когда цена устанавливается от затрат и важно объективно определить полную себестоимость вида продукции;

-при наличии очень затратных операций или видов деятельности, расходы на которые необходимо снизить;

- при составлении смет расходов по подразделениям предприятия или по видам деятельности.

В основу АВ-костинга положено понятие драйвера затрат или, иначе, базы распределения косвенных расходов. Драйверы затрат (базы распре­деления) — это такие показатели деятельности предприятия, которые непо­средственно влияют на величину косвенных затрат и именно их использу­ют для разнесения косвенных расходов по операциям или продуктам. Раз­личают драйверы операций и продуктов. АВ-костинг очень трудоемок, поскольку необходимо учесть очень большое количество бизнес-операций, связанных с изготовлением и реализацией продукции, В усеченном виде АВ-костинг можно применять на практике для распределения затрат отде­лов и служб заводоуправления по видам продукции, выпускаемым на предприятии. Разберем именно этот вариант применения метода.

АВ-костинг осуществляется в три этапа: 1) определяются затраты, ко­торые можно учесть обособленно в данном подразделении; 2) выявляется перечень операций, которые выполняются персоналом подразделения; затем затраты распределяются по операциям с помощью драйверов опера­ций; 3) затраты с операций переносят на виды продукции с помощью драйверов продуктов.

АВ-костинг применяется на предприятии с большим удельным весом косвенных расходов. Применение этого метода требует использования компьютерных программ, если распределяются косвенные расходы крупного предприятия по видам продукции. Этот метод можно применить в упрощенном варианте по отнощению к отдельным подразделениям предприятия.

В общем случае сферы применения АВ-костинга:

1. Ценообразование – если предприятие участвует в ценовой конкуренции, то очень важно рассчитать правильно коммерческую себестоимость вида продукции.

2. Поскольку в АВ-костинге рассчитываются затраты по каждой операции, то можно разработать мероприятия по снижению затратности легитирующих операций.

3. Бюджетирование – с помощью этого метода разрабатываются бюджеты различного уровня.

7.11 База распределения косвенных расходов и методы ее выбора.

Если на предприятии выпускается несколько видов продукции, то при расчете производственной или коммерческой себестоимости вида продук­ции необходимо распределить косвенные расходы по этим видам продук­ции. Большая часть общепроизводственных, общехозяйственных (управ­ленческих) и коммерческих расходов является косвенной по отношению к данному виду продукции. Необходимо выбрать базу распределения кос­венных расходов по видам продукции, работ или услуг.

База (драйвер затрат) - это такой показатель, который непосредствен­но влияет на величину косвенных расходов и при этом он напрямую может быть определен по данному виду продукции. Показатель, принятый за базу распределения, используется для разнесения косвенных расходов по видам продукции. После того, как определена база, рассчитывают ставку распре­деления (СР) или ставку драйвера (СД) затрат:

СР = Величина косвенных расходов

Величина показателя, принятого за базу распределения

Пример Cost driver

Вид затрат	Показатель вида деятельности (Cost driver)
Стоимость ремонтных работ	Нормо-часы, отработанные рабочими ремонтниками
Освещение и отопление зданий	Площадь, метр в кв.
Стоимость транспортных работ	Вес груза, расстояние перемещения

Ставка распределения косвенных затрат (СР). в англоязычной литературе ставку распр. называют ставкой поглощения косвенных затрат.

СР показывает величину косвенных затрат, приходящихся на единицу значения Cost driver

СР = величина косвенных затрат по данному виду деятельности/значение Cost driverпо данному виду деятельности

Косвенные затраты, отнесенные на объект учета затрат = СР * значение Cost driver по данному объекту учета

Ставки распределения бывают:

1. Цеховыми, т.е. индивидуальными и едиными. Единая ставка устанавливается для всего предприятия в целом.

2. Ставки распред. бывают нормативными и фактическими.

3. Для расчета ставок нужно определить Cost driver. Выбор Cost driver во многом процесс субъективный.

Способы выбора Cost driver:

1. Логический способ;

2. Выбор по отклонениям от средней величины косвенных затрат;

3. Способ корреляционного анализа поведения затрат

1. Логический метод выбора Cost driver – это достаточно сложная, а иногда субъективная процедура. В некоторых случаях driver можно выбрать исходя из очевидностей ситуации, например, общепроизводственные расходы, они подлежат обязательному распределению по видам продукции, что является в данном случае драйвером затрат.

ОПР

Силовая энергия Охрана труда рабочих, содержание бытовых помещений

Время, отработанное оборудованием, маш-час. Время, отраб. Рабочими, чел-часы

Очевидно, что если цех механический, насыщен большим количеством машин и оборудования, то драйвером затрат будет время, отработанное оборудованием при производстве продукции.

Если цех сборочный, в котором велик удельный вес ручных работ, то водителем затрат (driver) будет время, отработанное рабочими.

Если в цехе соотношение объема машиннно-час и чел-часов примерно одинаковое (50:50), то логически выбрать драйвер затрат уже затрудненно.

2. Выбор по отклонениям от средней величины косвенных затрат.

Поскольку драйвер – это такой показатель, который «руководит» величиной косвенных затрат, то влияние драйвера на величину косвенных затрат должно приближаться к прямопропорциональной зависимости, однако на практике такого не происходит и приходится иметь дело со стохастической связью переменных величин. Поэтому выбор драйвера затрат осуществляется исходя из двух стат. хар-к : 1)средняя величина(математическое ожидание); 2) отклонение случайной величины от средней. Тот показатель, у которого отклонение от средней минимальное и будет драйвером затрат.

3. Способ корреляционного анализа поведения затрат

Драйвером затрат является тот показатель, у которого коэф. парной корреляции с косвенными затратами наибольший.

Коэф парной корреляции между двумя случайными переменными x, y

rxy= σxy/ σx* σy, где

σxy – ковариация признаков x и y; σx σy – среднеквадратическое отклонение от среднего значения признаков х и у. По значению коэффициента парной корреляции можно судить о силе случайной (стохастической) связи между признаками.

σxy= сумма(Xi – Xсреднее)*(Yi – Yсреднее)/ n-1

среднеквадр. Отклонение

σx=все под корнем (сумма (Xi – Xсреднее)в квадрате/ n-1;

σy = все под корнем (сумма(Yi – Yсреднее)в квадрате/ n-1

Введем следующую шкалу, характеризующую силу случайной связи:

rxy < 0,3 – связь между признаками отсутствует;

rxy = 0,3…0,5 – существует слабая связь;

rxy = 0,5…0,7 – существует умеренная связь;

rxy > 0,7 – существует сильная связь.