2.2 Оссобенности налогообложения малых предприятий

Главным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, остается налогообложение. В условиях рынка налогообложение решает двуединую задачу - обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач, и одновременно способствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения, в том числе на основе развития малого предпринимательства.

В настоящее время роль малого предпринимательства в России явно недостаточна: по таким показателям, как доля малых предприятий в ВВП, или занятость, наша страна далека от аналогичных показателей развитых рыночных стран. Невелик вклад малого бизнеса и в финансовые ресурсы государства. Это требует постоянного совершенствования правового регулирования малого предпринимательства, в том числе в области налогообложения.

Налогобложение является важным направлением поддержки малого предпринимательства.

Можно выделить общие способы определения и выбора системы налогообложения:

- определение места государственной регистрации юридического лица;

- выбор системы налогообложения;

- установление организационно-правовой формы;

- разработка учетной политики для целей налогообложения;

- использование льгот и освобождений.

Системы и условия налогообложения в Российской Федерации, установленные Налоговым кодексом РФ, приведены в таблицах.

Таблица 3

Системы налогообложения в Российской Федерации

Общая система налогообложения	Специальные налоговые режимы
	Упрощенная система налогообложения	Система налогообложения в виде ЕНВД для определенных видов деятельности	Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Налог на добавленную стоимость. Налог на прибыль. Налог на имущество организаций. Взносы во внебюджетные фонды	Единый налог. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ	Единый налог на вмененный доход. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ	Единый сельскохозяйственный налог. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ
Акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственная пошлина, налог на пользование водными биологическими ресурсами и объектами животного мира, транспортный налог, земельный налог

Таблица 4

Сравнение условий налогообложения юридических лиц

и индивидуальных предпринимателей

Налогообложение	Юридическое лицо	Индивидуальный предприниматель
Общая система налогообложения
Налог на добавленную стоимость	+	+
Единый социальный налог в отношении выплат в пользу физических лиц	+	+
Акцизы	+	+
Налог на имущество организаций	+	-
Налог на имущество физических лиц	-	+
Налог на прибыль	+	-
Взносы во внебюджетные фонды	+	-
Налог на доходы физических лиц	-	+
Упрощенная система налогообложения
Единый налог	+	+
Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в отношении выплат наемным работникам	+	+
Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в виде фиксированного платежа	-	+
Единый налог на вмененный доход
Единый налог на вмененный доход	+	+
Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в отношении выплат наемным работникам	+	+
Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в виде фиксированного платежа	-	+

Общая система налогообложения (ОСН) является налоговым режимом "по умолчанию" - его обязаны применять все юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, не облагаемые единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), и не представившие в налоговый орган заявление о намерении использовать специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения (УСН) или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН). Также общую систему налогообложения обязаны применять все предприятия, годовой доход которых превысил 60 млн руб. (в связи с тем, что превышение данной суммы дохода является критерием, в соответствии с которым налогоплательщик лишается права использовать УСН.

Помимо уплаты всех основных налогов и ведения налогового учета юридические лица, применяющие ОСН, обязаны в полном объеме вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность - баланс (форма N 1), отчет о прибылях и убытках (форма N 2) и ряд других отчетов. Индивидуальные предприниматели, в отличие от юридических лиц, вести бухгалтерский учет не обязаны, хотя и вправе делать это добровольно, для собственных целей.

Перечислим основные налоги, отличающие общую систему налогообложения от других налоговых систем.

Налоги юридических лиц:

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на имущество организаций.

Налоги индивидуальных предпринимателей:

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- налог на добавленную стоимость;

- налог на имущество физических лиц.

Также, вне зависимости от применяемой системы налогообложения (ОСН, УСН, ЕНВД или др.) и индивидуальные предприниматели, и юридические лица, производящие выплаты физическим лицам (например, заработной платы своим работникам, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, и т.п.), обязаны уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды (табл.5), удерживать НДФЛ из заработной платы и других выплачиваемых физическим лицам доходов и перечислять его в бюджет, выступая в качестве налогового агента.

Таблица 5

Ставки страховых взносов (%) для разных категорий

налогоплательщиков

Система налогообложения	Пенсионный фонд РФ			Фонды медицинского страхования		Фонд социального страхования РФ
	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе		ФФОМС	ТФОМС
	Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
Общий режим	26	20	6	3,1	2	2,9
УСН	26	20	6	3,1	2	2,9
ЕНВД	26	20	6	3,1	2	2,9
ЕСХН	16	10	6	1,1	1,2	1,9
Резиденты технико- внедренческой зоны	8	2	6	2	2	2

Упрощенная система налогообложения (она же "упрощенка") - самый распространенный налоговый режим, применяемый предприятиями малого бизнеса. Она завоевала свою популярность по многим причинам, среди которых можно выделить значительно меньшую по сравнению с ОСН налоговую нагрузку, простоту ведения учета и отсутствие необходимости представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность, а также добровольность выбора данной налоговой системы. Упрощенную систему налогообложения вправе использовать как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели, если они соблюдают требования ст. 346.12 НК РФ (табл.6 ). Налогоплательщик, соответствующий указанным требованиям, имеет право избрать УСН либо остаться на общей системе налогообложения.

Таблица 6

Условия перехода на упрощенную систему налогообложения

Для организации	Для индивидуальных предпринимателей
Доходы от реализации за 9 месяцев года, предшествовавшего году перехода на упрощенную систему налогообложения, не должны превышать 45 млн руб.	Среднесписочная численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек
Средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 100 человек
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб.
Доля участия других организаций не должна быть более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, численность которых не менее 50%, а фонд оплаты труда - не менее 25%, а также на некоммерческие организации, в том числе на организации потребительской кооперации

В УСН уплата основных налогов, на которых базируется общая система налогообложения, - налога на прибыль у юридических лиц, НДФЛ у индивидуальных предпринимателей (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), НДС и налога на имущество заменена уплатой единого налога, официально именуемого "налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения". Напомним основные ставки налогов при общей системе налогообложения: налог на прибыль - 20%, НДФЛ - 13%, НДС - 18%, налог на имущество - до 2,2%. Ставка же единого налога при упрощенной системе налогообложения составляет 6 либо 15%. Разумеется, прямое сравнение налоговых ставок при общей системе налогообложения и упрощенной системе налогообложения некорректно, так как перечисленные налоги имеют различные налоговые базы. Однако достаточно простые расчеты показывают, что общая сумма налогов, которые при одинаковых параметрах деятельности должен бы был уплатить налогоплательщик при ОСН и УСН, отличается в пользу последней в разы - выгода применения УСН очевидна.

Таблица 7

Сравнительная характеристика вариантов

упрощенной системы налогообложения

Признак	Упрощенная система налогообложения
Объект налогообложения	Доходы	Доходы, уменьшенные на величину расходов
Ставка налога	6%	15%
Страховые взносы в Пенсионный фонд	Уменьшают сумму единого налога, но не более чем на 50%	-
Минимальный налог	-	Уплачивается в размере 1% доходов, в случае если эта величина составит больше чем сумма единого налога
Состав расходов	-	Определен гл. 26.2 НК РФ (перечень закрытый)

Упрощенная система налогообложения хороша еще и тем, что налогоплательщику предоставляется возможность не только ее выбора как специального налогового режима, но и выбора любой из ее "подсистем", отличающихся друг от друга налоговой базой и ставкой единого налога: либо 6% от дохода, либо 15% от дохода, уменьшенного на величину расходов.

Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма 6%-ного налога может быть уменьшена на "сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%".

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (система налогообложения в виде ЕНВД) - это специальный налоговый режим, применяемый в обязательном порядке налогоплательщиками, осуществляющими виды деятельности, перечисленные в ст. 346.26 НК РФ, при условии, что он введен в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов или законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Таким образом, режим в виде ЕНВД может применяться не на всей территории России, а только в тех ее субъектах административно-территориального деления, которые приняли соответствующие нормативные акты или законы. Нормативными актами муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга) система налогообложения в виде ЕНВД может быть введена как в отношении всех видов деятельности, подпадающих под "вмененку" согласно НК РФ, так и только для некоторых из них.

Систему налогообложения в виде ЕНВД вправе применять как индивидуальные предприниматели, так и юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и др.). Уплата юридическими лицами ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Также юридические лица и индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД не признаются налогоплательщиками НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Плательщики ЕНВД не освобождаются от уплаты иных налогов и сборов, страховых взносов во внебюджетные фонды, а также от исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ.

Объектом налогообложения при использовании системы ЕНВД является не фактический доход налогоплательщика (под которым обычно подразумевается выручка, полученная от покупателей и заказчиков), а вмененный доход - некая условная, установленная законом сумма потенциально возможного дохода, который мог бы получить налогоплательщик.

Вмененный доход рассчитывается по формуле:

Вмененный доход = Базовая доходность x Физический показатель x К1 x К2, (1)

где базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

физический показатель - характеристика определенного вида деятельности (своя для каждого вида), выраженная в той или иной физической величине (например, количество работников, площадь торгового зала и т.п.);

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значения коэффициента К2 устанавливаются нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга. Ставка ЕНВД составляет 15% от суммы вмененного дохода. Таким образом, налог, подлежащий уплате в бюджет, равен:

ЕНВД = Вмененный доход x 15%. (2)

Размеры базовой доходности и физические показатели, используемые при расчете ЕНВД для различных видов деятельности, приведены в ст. 346.29 НК РФ.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

В ходе выбора системы налогообложения необходимо оценить уровень налоговой нагрузки в организации. Предлагается применять для этого систему показателей.

Сумма налогов, исчисленных

Общий коэффициент за отчетный период

налоговой = -------------------------------- x 100. (3)

нагрузки Выручка с НДС за отчетный период

Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет от 20 до 25%, это означает, что система налогового планирования на предприятии работает эффективно. Фирме следует проводить регулярный анализ изменений в законодательстве, чтобы своевременно вносить корректировки в налоговую политику и снижать налоговые риски. Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет от 25 до 40%, это означает, что система налогового планирования работает недостаточно эффективно. Организации надо разработать способы оптимизации налогообложения. Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет от 40 до 70%, организация нуждается в серьезном пересмотре используемой системы налогообложения и рассмотрении альтернативных вариантов. Следует провести анализ законодательства с привлечением специалистов. Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет более 70%, т.е. фирма более 70% выручки отдает государству в виде налогов, то такой бизнес целесообразнее ликвидировать.

Общий коэффициент налоговой нагрузки может быть детализирован.

Эффективность того или иного варианта оптимизации налоговых платежей можно оценивать с помощью коэффициента налоговой экономии. Он характеризует выгоду, которая будет получена в результате применения разработанной в ходе налогового планирования схемы:

Сумма налогов, Планируемая сумма

начисленных при налогов, начисленных

существующей системе - после применения схемы

Коэффициент налогообложения оптимизации

налоговой = --------------------------------------------- x 100. (4)

экономии Выручка с НДС

Уровень налоговой нагрузки и эффективность налогового планирования можно оценивать также с помощью следующих показателей:

Коэффициент Чистая прибыль

эффективности = ------------------------------ x 100. (5)

налогообложения Общая сумма налоговых платежей

Чем выше значение коэффициента эффективности налогообложения, тем лучше для фирмы. Данный показатель увеличивается, если в результате налогового планирования организация платит меньше налогов. Так же можно рассчитать частные показатели, характеризующие долю налоговых платежей, например в цене продукции, в затратах, в прибыли:

Сумма налогов, входящих в цену продукции

Коэффициент (НДС, акцизы) (6)

цены Цена продукции

Сумма налоговых платежей,

Коэффициент уплачиваемых из прибыли

налогообложения = -------------------------------- x 100; (7)

прибыли Сумма прибыли до налогообложения

Принцип расчета частных показателей одинаковый: соотношение части и целого. Следовательно, чем меньше показатель, тем лучше для компании, тем меньшую часть цены или прибыли фирма передает в бюджет и тем больше остается в ее распоряжении.

В отдельную группу можно выделить показатели эффективности использования налоговых льгот:

Налоговая экономия в результате

Коэффициент использования налоговой льготы

льготного = ------------------------------- x 100. (8)

налогообложения Сумма налогов без учета

налоговой льготы

Чем ближе значение коэффициента льготного налогообложения (9) к единице, тем лучше. Если данный показатель низок, то, возможно, целесообразно отказаться от применения налоговой льготы.

Расчет этих показателей можно проводить как при анализе результатов деятельности предприятия, так и в ходе планирования.

Пример 1. Расчет налогов для малого предприятия при разных системах налогообложения.

Предположим, что компания А оказывает услуги по ремонту автотранспорта и другими видами деятельности не занимается. Количество работников составляет 5 человек, численность работников в I квартале 2011 г. не менялась. Заработная плата, начисленная работникам за I квартал, - 200 000 руб. Выручка за I квартал - 1 000 000 руб., расходы без учета налогов (себестоимость услуг) - 650 тыс. руб.

Рассчитаем отчисления во внебюджетные фонды (34%):

- в ПФР: 200 000 руб. x 26% = 52 000 руб.;

- ФСС РФ: 200 000 руб. x 2,9% = 5800 руб.;

- ФФОМС: 200 000 руб. x 3,1% = 6200 руб.;

- ТФОМС: 200 000 руб. x 2% = 4000 руб.

Страховые взносы составят 68 000 руб.

1-й вариант - компания находится на системе налогообложения в виде ЕНВД.

Базовая доходность для этой деятельности составляет 12 000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Коэффициент-дефлятор на 2011 г. равен 1,372. Предположим, что в городе, где расположена компания, корректирующий коэффициент К2 для данного вида деятельности установлен в размере 0,9.

Сумма ЕНВД за I квартал составит:

12 000 руб. x 1,372 x 0,9 x (5 чел. + 5 чел. + 5 чел.) x 15% = 33 339 руб. 60 коп.

Поскольку сумма страховых взносов (68 000 руб.) превышает 50% от рассчитанной выше суммы ЕНВД, предприятие может уменьшить сумму налога только на 50%. Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за прошедший квартал, составляет:

33 339,6 руб. x 0,5 = 16 669 руб. 80 коп.

2-й вариант - компания находится на УСН с объектом налогообложения "доходы".

Сумма единого налога за I квартал: 1 000 000 руб. x 6% = 60 000 руб.

3-й вариант - компания находится на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Сумма единого налога за I квартал:

1 000 000 - 650 000 - 200 000 - 68 000 = 82 000 руб. x 15% = 12 300 руб.

Рассчитаем минимальный налог: 1 000 000 руб. x 1% = 10 000 руб.

12 300 руб. > 10 000 руб., поэтому предприятие должно уплатить в бюджет сумму в размере 12 300 руб.

4-й вариант - компания находится на общей системе налогообложения. Организация уплачивает НДС в размере 50 000 руб., налог на имущество - 3000 руб. и т.д.

Налог на прибыль за I квартал составит:

1 000 000 - 650 000 - 200 000 - 68 000 = 82 000 x 20% = 16 400 руб.

Итого сумма налогов составляет 69 400 руб.

Результаты расчетов приведены в табл. .

Таблица 8

Сумма налога к уплате в бюджет за квартал, руб.

Налоги, взносы	Система налогообложения
	общая	УСН с объектом		в виде ЕНВД
		доходы	доходы минус расходы
ЕНВД	-	-	-	16 670
Единый налог	-	60 000	12 300	-
НДС	50 000	-	-	-
Страховые взносы	68 000	68 000	68 000	68 000
Налог на прибыль	16 400	-	-	-
Налог на имущество	3 000	-	-	-
Итого	137 400	128 000	80 300	84 670

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

1. Общая система налогообложения создает наиболее неблагоприятные условия для работы малых предприятий.

2. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности является более благоприятным для налогоплательщика: во-первых, привлекает добровольный порядок перехода на эту систему, во-вторых, ведение бухгалтерского учета и отчетности предусмотрено в упрощенном варианте. Для субъектов малого предпринимательства сумма начисленного к уплате единого налога не является фиксированной, а зависит от суммы полученной выручки.

3. Система налогообложения в виде ЕНВД, на первый взгляд, кажется одним из самых благоприятных режимов налогообложений малого предпринимательства, однако жесткое требование к обязательному переходу на уплату ЕНВД лишает налогоплательщика права на применение установленных НК РФ льгот для этого вида деятельности (например, налог на прибыль). Кроме того, налог исчисляется с суммы базовой доходности и на его величину не влияют ни численность промышленного персонала, ни размер полученной выручки, ни иные виды деятельности предприятия.

Пример 2. Сравнение режимов налогообложения

для разных видах деятельности:

аренда (с низкой долей затрат) и торговля (с высокой долей затрат).

В практике предпринимательской деятельности предприятие одновременно может заниматься разными видами деятельности.

При розничной торговле альтернативой ОСНО выступают ЕНВД, для оптовой торговле - ОСНО или УСНО с базой "доходы минус расходы".

При аренде может применяться ОСНО, но самым выгодным является УСНО с базой "доходы".

Пусть годовая выручка составит 29 500 тыс. руб.; материальные затраты при аренде - 2950 тыс. руб., при торговле - 19 175 тыс. руб.; заработная плата при аренде - 1000 тыс. руб., при торговле - 6000 тыс. руб.

На основании принятых данных, условиях применеия разных систем налогообложения и действующих ставок налогов рассчитаем налоговую нагрузку. По результатам расчетов сравним оценку налоговой нагрузки для разных систем налогообложения.

Таблица 9

Сравнительный анализ налогообложения разных видов деятельности

по разным налоговым системам

(тыс. руб.)

N п/п	Показатели	Формула расчета	Аренда		Торговля
			ОСНО	УСНО с базой "доходы"	ОСНО	ЕНВД	УСНО сбазой "доходы минус расходы"
1	Выручка		29 500	29 500	29 500	29 500	29 500
2	В том числе НДС	Строка 2 = строка 1 / 118 x 18	4 500	-	4 500	-	-
3	Материальные затраты		2 950	2 950	19 175	19 175	19 175
4	В том числе НДС	Строка 4 = строка 3 / 118 x 18	450	-	2 925	-	-
5	НДС к уплате	Строка 5 = строка 2 - строка 4	4 050	-	1 575	-	-
6	Заработная плата		1 000	1 000	6 000	6 000	6 000
7	Социальные взносы	Строка 6 = строка 5 x 30%	300	300	1 800	1 800	1 800
8	Прибыль	Строка 8 = строка 1 - строка 2 - строка 3 + строка 4 - строка 6 - строка 7	21 200	25 250	950	2 525	2 525
9	Ставка налога с базы дохода		20%	6%	20%	15%	15%
10	Налог с облагаемой базы		4 240 <1>	1 470 <2>	190 <3>	774,375 <4>	378,75 <5>
11	Налоговое бремя	Строка 11 = строка 5 + строка 7 + строка 10	8 590	1 770	3 565	2 574,375	2 178,75
12	Налоговое бремя	Строка 12 = строка 11 / строка 8	41%	6%	375%	102%	86%
13	Чистая прибыль	Строка 13 = строка 8 - строка 10	16 960	23 780	760	1 750,625	2 146,25

Пояснения:

1. 4240 = 21 200 x 20%.

2. 1470 = 29 500 x 6% - 300.

3. 190 = 950 x 20%.

4. 774,375 = (29 500 - 19 175) x 15% / 2 = 774,375.

5. 378,75 = 2525 x 15%.

Сравнение налоговой нагрузки показывает высокий уровень налоговой экономии при спецрежимах, при торговой деятельности разница получена в основном за счет НДС, а при аренде - также и за счет налога на прибыль.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Какова роль малых предприятий в формировании рыночной экономики?

2. В чем состоят преимущества малого предпринимательства?

3. Назовите формы поддержки малого бизнеса в России.

4. Каковы проблемы малого бизнеса в России и пути их преодоления?

ТЕСТЫ

1. Предприятие с небольшим количеством работников и объемами производства, значительной частью рисковой деятельности, собственник которого несет полную ответственность за результаты хозяйствования, самостоятельно принимает управленческие решения с целью присвоения прибыли – это ….

2. Субъектами малого предпринимательства являются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает ….. %.

3. Численность работников субъектов малого предпринимательства не должна превышать:

- 50 чел.

- 15 чел.

- 100 чел.

4. Объем выручки субъекта малого предпринимательства не должен превышать:

- 60 млн. руб.

- 45 млн. руб.

- 400 млн.руб.

5. Субъект малого предпринимательства:

- может использовать упрощенную систему налогообложения

- обязан использовать упрощенную систему налогообложения

- может использовать ЕНВД

- обязан применить ЕНВД

6. Уплата единого налога по УСН заменяет уплату таких налогов, как…

7. Налогоблагаемая база при расчете единого налога по УСН:

- доходы малого предприятия

- стоимость основных средств

- доходы минус расходы

8. Финансовая поддержка субъектам малого предпринимательства может быть в форме:

- дотации

- субсидии

- кредита.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

Предприятие имеет следующие показатели деятельности:

Показатели	Значение, тыс.руб.
Выручка	23600
В том числе НДС	3600
Материальные затраты	9500
Заработная плата	4900
Социальные взносы	1660
Арендная плата	940
Прочие расходы	1300

Провести расчет применения общей системы налогообложения и упрощенной системы двумя способами. Определить налоговую нагрузку и выбрать оптимальную систему налогообложения.