Модуль 3. Облік коштів і фінансування бюджетних установ

Тема 7. Облік коштів і фінансування за загальним фондом бюджету

Тема 8. Облік коштів і фінансування за спеціальним фондом бюджету

3.1. Методичні вказівки з організації самостійної роботи при вивченні матеріалів модуля 3

У процесі самостійної роботи варто вивчити порядок одержання коштів і фінансування з бюджету розпорядниками кредитів різного рівня. Виділення коштів на видатки бюджетних установ відповідно до затверджених кошторисів називається фінансуванням. Залежно від рівня підпорядкованості та територіального розміщення установи їй можуть виділятися кошти з державного або місцевого бюджету.

Граничні розміри фінансування з бюджету на рік з розбивкою по кварталах вказуються в річному розписі доходів і видатків відповідного бюджету, а також у кошторисі видатків бюджетної установи. Таким чином, основним плановим документом бюджетної установи є його кошторис видатків, обґрунтований видами бюджетних асигнувань у суворій відповідності з їх цільовим призначенням.

Кошти з відповідного бюджету виділяються в розпорядження керівників міністерств і відомств, органів державних адміністрацій, а також окремих установ, виходячи з економічних і соціальних завдань держави.

Зазначені керівники є розпорядниками коштів бюджету. Розпорядники коштів державного бюджету поділяються на три рівні: головні, другого і третього ступеня. За коштами місцевого бюджету виділяють розпорядників двох рівнів – головну та третього ступеня. Виділення коштів і фінансування для бюджетних установ здійснюється двома формами:

1. через органи Державного Казначейства;

2. за відомчими структурами через поточні рахунки головних розпорядників коштів.

За першою формою фінансуються бюджетні установи, яким кошти виділяються з державного бюджету. Всім таким розпорядникам кредитів в органах Державного Казначейства відкриваються реєстраційні рахунки, кількість яких залежить від ступеня деталізації контролю використовуваних бюджетних коштів відповідно до бюджетної класифікації видатків.

Всі необхідні документи для відкриття реєстраційних рахунків розпорядники коштів подають до органів Державного Казначейства, з яким укладається договір на обслуговування цих рахунків.

Для обліку наявності та руху грошових коштів, виділених розпорядникам кредитів відповідного ступеня, застосовується рахунок 32 «Рахунки в казначействі», що має 7 субрахунків. Зарахування коштів на реєстраційні рахунки розпорядників кредитів одночасно відображається як доходи установи за рахунком 70 «Доходи загального фонду» або рахунком 71 «Доходи спеціального фонду». Ці операції відображаються за виписками з реєстраційних рахунків із доданими до них документами.

Установи, які утримуються за рахунок коштів місцевого бюджету, одержують асигнування через розпорядників кредитів вищестоящого рівня. Відповідні кошти переводять на поточні рахунки в уповноважених банках. Головному розпорядникові коштів місцевого бюджету Держказначейство відкриває поточні рахунки двох видів:

1. поточні рахунки на видатки установи;

2. поточні рахунки для переведення коштів підвідомчим установам.

Для обліку наявності та руху грошових коштів, які виділяються місцевим бюджетом, використовується рахунок 31 «Рахунку в банках», що має два субрахунки. Записи за цим рахунком здійснюються на основі виписок з поточного рахунку, які видає відділення уповноваженого банку з додатком відповідних первинних документів.

Головний розпорядник кредитів одночасно з одержанням бюджетних коштів на свій поточний рахунок відображає формування доходу по рахунку 701 «Асигнування держбюджету на видатки установи» або рахунку 702 «Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші доходи». За кредитом цих рахунків записуються суми бюджетних коштів, що надійшли на видатки установи, а за дебетом будуть списані наприкінці року суми фактичних видатків або відкликаних асигнувань.

Нижчестоящі розпорядники бюджетних коштів рахунками сьомого класу не користуються. Одержання ними бюджетних коштів від вищестоящого розпорядника відображається як кредиторська заборгованість за рахунком 68 «Внутрішні розрахунки», що має два субрахунки. Тому фактичні видатки установи після закінчення року будуть списуватися в дебет рахунку 68 «Внутрішні розрахунки».

Частина коштів бюджетної установи витрачається у готівковій формі через касу для оплати праці, видачі стипендій, на відрядні видатки та деякі інші. Правила проведення цих операцій встановлює Національний банк України. Вони регламентуються «Положенням про ведення касових операцій у національній валюті України» від 15.12.2004 р. № 637.

Установи, які обслуговуються в органах Держказначейства, готівку з реєстраційних рахунків одержують за грошовими іменними чеками, які виписуються казначейством на основі доручення встановленої форми. Всі операції руху готівки по касі оформлюються прибутковими та видатковими касовими ордерами, які підлягають запису в касовій книзі. Другий екземпляр цієї книги є звітом касира перед бухгалтерією.

Оброблений звіт касира використовується для записів у меморіальному ордері за рахунком 301 «Каса в національній валюті». З метою дотримання касової дисципліни не рідше одного разу на квартал здійснюється інвентаризація готівки та грошових документів зі складанням спеціального акту.