14. Затраты на кач-во. Основные системы классификации затрат на кач-во.

Классификация затрат на кач-во – одна из главных задач, от правильного решения которой зависит определение их состава и требовании к организации учета, анализа и оценки. Необходимость определения затрат на кач-во впервые была обоснована в 60-х годах известными американскими учеными в области кач-ва – Дж. Джураном и А. Фейгенбаумом. Они предложили следующий состав этих затрат: на предупреждение дефектов, на оценку уровня кач-ва, убытки от брака. Несмотря на то, что такой состав затрат на кач-во получил широкое распространение (на его основе в различных странах разработаны национальные стандарты, в частности, британский стандарт ВS 6143 «Руководство по экономике кач-ва»), рассматривать его как научно обоснованную классификацию нельзя из-за отсутствия определяющего признака. По этой причине затраты на кач-во фактически отождествляются с потерями – убытками от брака. Попытка научного обоснования классификации затрат на кач-во была предпринята ленинградской школой ученых-экономистов проф. Е.М. Карликом и его учениками. Обосновав необходимости разграничения затрат на повышение уровня кач-ва и на обеспечение необходимого кач-ва, они сформулировали требования к классификации затрат и предложили ряд ее признаков. Основным требованием к классификации является наиболее полный охват всех затрат, связанных с кач-вом продукции и влияющих на него, а также их полная характеристика, отражающая сложность и многофакторный характер процесса формирования кач-ва. Поэтому классификация должна охватывать все стадии создания и потребления продукции и в нее следует включать максимально возможное число признаков. Выполненные ленинградской школой исследования и разработки стали значительным вкладом в научно-методическую основу экономики кач-ва, но не были востребованы и не нашли широкого практического применения. На основе обобщения публикаций отечественных и зарубежных специалистов, а также исследований, проведенных авторами, была разработана классификация затрат (таблица). В соответствии с ней классификационные группы затрат формируются по различным аспектам в зависимости от конкретных условий и требований. Эти группы можно рассматривать как модели состава затрат. Классификация затрат по целевому назначению соответствует современному пониманию деятельности предприятия в области кач-ва согласно международно-признанному содержанию терминов «обеспечение кач-ва», «улучшение кач-ва» и «управление кач-вом». Под затратами на обеспечение кач-ва следует понимать все затраты, произведенные для удовлетворения установленных потребителем требований к кач-ву продукции или услуг. Затраты на улучшение кач-ва – это затраты, направленные на удовлетворение предполагаемых требований потребителя. К затратам на управление кач-вом относятся затраты на разработку и реализацию корректирующих и предупредительных мер, необходимых для устранения выявленных или предотвращения потенциальных несоответствий продукции (услуг) предъявляемым или предполагаемым требованиям к ней. Исходя из требований стандартов ИСО семейства 9000 к различным моделям системы кач-ва, ведущее значение в рассматриваемой классификационной группе имеют, безусловно, затраты на обеспечение кач-ва, состав и структура которых могут включать отдельные элементы затрат на улучшение кач-ва и управление им. Обобщенная классификация затрат на кач-во

По экономическому характеру затраты могут быть отнесены к текущим и единовременным. К единовременным, кроме капитальных вложений на приобретение оборудования, средств измерения и другого имущества, необходимого для улучшения, обеспечения или управления кач-вом и включаемого в состав материальных активов, следует относить затраты на разработку продукции и технологии ее изготовления. Последние сейчас учитываются как текущие затраты в составе себестоимости, хотя, по сути, они являются единовременными, так как не воспроизводятся в каждом производственном цикле изготовления продукции. Как и амортизация, эти затраты должны переносить свою стоимость на готовую продукцию по частям. единовременными являются и затраты на приобретение патентов и оформление товарных знаков, которые включаются в состав нематериальных активов, а также затраты на проведение маркетинговых исследовании. К текущим относятся все затраты на кач-во, воспроизводимые при изготовлении продукции (например, затраты на контроль кач-ва и испытания изделий, на техническое обслуживание и ремонт оборудования и др. Классификация по виду затрат на производительные и непроизводительные позволяет выявить их результативность. К производительным могут быть отнесены все затраты, с помощью которых достигается выполнение функции, связанных с обеспечением, улучшением и управлением кач-вом. Непроизводительные – это затраты, которые являются ненужными или излишними; они выявляются при анализе и оценке затрат. Такие затраты не следует отождествлять с потерями от ненадлежащего уровня кач-ва продукции или низкого кач-ва изготовления. Например, при высоком уровне организации производства и действенном самоконтроле затраты на проведение контроля технологической дисциплины могут оказаться ненужными. В то же время затраты на исправление несоответствующей установленным требованиям или дефектной продукции являются потерями. По методу определения затрат они подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты могут быть непосредственно рассчитаны и учтены по конкретному виду продукции или деятельности; косвенные – по тому или иному принятому признаку. При организации учета затрат необходимо стремиться к тому, чтобы большинство затрат можно было определить прямым счетом. Эта требование относится также к следующей классификационной группе, так кок от полноты учета затрат зависит возможность их правильною планирования, анализа и оценки. Последующие классификационные группы показывают возможность (в зависимости от конкретных условий) различного подхода к формированию состава затрат на кач-во. Кроме того, эти группы могут быть использованы при планировании затрат. Последняя классификационная группа относится к организации учета затрат, при котором должны использоваться все его виды – оперативный, аналитический, бухгалтерский и целевой. Очевидно, что наибольшее значение имеет оперативный учет, поскольку сегодня на большинстве предприятий он отсутствует. Практическая значимость любой классифика-ции обусловлена правильностью принципов, положенных в их основу. Именно с этой точки зрения проанализируем различные класси-фикации затрат на обеспечение кач-ва. Необходимость такого анализа обусловлена тем, что в ряде случаев принципы классификации их авторами не выделяются. Примером, подтверждающим сказанное, является ранее упомянутая классификация А. Фейгенбаума. Отсутствие принципа классификации приводит к тому, что затраты, необходимые для обеспечения кач-ва приравниваются к убыткам. При таком подходе невозможно оценить экономическую эффективность затрат, которая определяется сравнением затрат и потерь. Ведь увеличение затрат на обеспечение кач-ва должно приводить к сокращению абсолютных и удельных потерь от рекламаций и ликвидации отклонений и несоответствий, выявленных в процессе изготовления продукции. Недостатки такой классификации затрат проана-лизированы японскими специалистами, которые предлагают в ее основу положить принцип полезности затрат, разделив их на две категории: расходы на проведение работ по обеспечению кач-во и убытки, вызванные неудовлетворительной деятельностью в области кач-ва. Японская модель кардинально отличается от американского подхода, так как в ее основу положена концепция, ориентированная не на продукцию, а на деятельность по обеспечению кач-ва и оценку ее результатов. Поэтому расчеты затрат на обеспечение кач-ва представляют собой определение стоимости работ, цель которых – уменьшение общих затрат путем планируемого увеличения стоимости мероприятий, направленных на предупреждение несоответствий и дефектов. В результате должны уменьшаться затраты на оценку кач-ва и расходы, обусловленные браком. Экономическая же эффективность оценивается путем сравнениям затрат с затратами, а не затрат с доходами. Концепция, предложенная японскими специалистами, является более обоснованной. Предусмотренный ею подход – его можно назвать «управленческим» – позволяет разрешить тупиковую ситуацию, сложившуюся в экономических исследованиях по проблеме затрат на кач-во, так как дает ответы на принципиально важные вопросы; чем отличаются себестоимость продукции от затрат на кач-во какую долю в себестоимости занимают затраты на кач-во и т.п. Весьма важным является также и то, что японская модель согласуется с содержанием стандартов ИСО семейства 9000, регламентирующих требования к видам деятельности в рамках системы кач-ва. Поэтому «управленческое» направление определения затрат на обеспечение кач-ва нуждается в дальнейшем развитии. По классификации А. Фейгенбаума, совпадающей с классификацией BS 6143, затраты на кач-во делятся на: 1. Расходы на проведение предупредительных мероприятий а) планирование кач-ва (организационное обеспечение кач-ва, проектирование изделия, исследования в области надежности и т.д.); б) контроль технологического процесса (изучение и анализ технологических процессов, контроль процесса производства и т.п.); в) проектирование аппаратуры, применяемой для получения информации о кач-ве (проектирование аппаратуры, используемой для определения кач-ва продукции и технологического процесса, сбора данных, их обработки и т.д.); г) обучение методам обеспечения кач-ва и работа с кадрами (разработка программ подготовки кадров, направленных на правильное применение работниками методов управления кач-вом); д) проверка конструкции изделия (предпроизводственная оценка продукции); е) разработка систем управления (разработка и управление комплексными СМК, их совершенствование); ж) управление процессом (затраты на установление средств управления процессом, затраты на изучение возможностей процесса, затраты на осуществление технической поддержки производственного персонала в применении и поддержании процедур и планов по кач-ву); з) обеспечение кач-ва поставок (затраты на оценку потенциальных поставщиков и материалов перед заключением договоров на поставки, затраты, связанные с технической подготовкой проверок и испытаний закупленных материалов, затраты на техническую поддержку поставщиков, направленную на помощь им в достижении ожидаемого кач-ва); и) аудит СМК (затраты на внутренний аудит, затраты на аудит СМК потребителем, его агентом или другим уполномоченным органом); к) другие расходы, связанные с проведением предупредительных мероприятий.

2. Расходы на оценку кач-ва а) проведение испытаний и приемочный контроль материалов (оценка кач-ва закупочного материала, командировочные расходы контролеров); б) лабораторные приемочные испытания (проведение всех видов испытаний в лаборатории или испытательном центре для оценки кач-ва закупаемого материала); в) лабораторные измерения: измерения, проверка контрольно-измерительных приборов, их ремонт и т.п. (Ни при каких условиях в данную категорию не включаются затраты, связанные со стоимостью изготовления или амортизация этого оборудования.); г) технический контроль (оценка кач-ва продукции работниками службы технического контроля); д) испытания изделий (оценка эксплуатационных характеристик продукции); е) самоконтроль (проверка кач-ва продукции самими рабочими); ж) аттестация кач-ва продукции сторонними организациями; з) техническое обслуживание и проверка аппаратуры, применяемой для получения информации о кач-ве (проверка и техническое обслуживание этой аппаратуры); и) техническая проверка продукции и разрешение отгрузки (анализ данных, полученных в результате проведения испытаний и технического контроля, выдача разрешения на отгрузку продукции); к) испытания в условиях эксплуатации; л) материалы для тестирования и проверок: стоимость расходных материалов, используемых при контроле и испытаниях, стоимость материалов, образцов и т.п., подвергнутых разрушающему контролю (стоимость испытательного оборудования не включается).

3. Издержки вследствие отказов, вызванных внутренними причинами а) отходы производства (потери, понесенные в процессе достижения требуемого уровня кач-ва); б) переделка (дополнительные расходы для достижения требуемого уровня кач-ва); в) расходы на материально-техническое снабжение (расходы в процессе работы с браком и в результате рассмотрения рекламаций на закупленный материал);г) снижение сорта (затраты, возникшие вследствие снижения продажной цены на продукцию, которая не отвечает первоначальным техническим требованиям); д) анализ потерь (затраты на определение причин возникших несоответствий требованиям по кач-ву).

4. Издержки вследствие отказов, вызванных внешними причинами а) рекламации в гарантийном периоде (отказы продукции в условиях эксплуатации, ее ремонт или замена); б) рекламации в послегарантийный период (отказы изделия в условиях эксплуатации по истечении срока действия гарантии); в) техническое обслуживание (исправление дефектов или недостатков изделий, не являющихся предметом эксплуатационных рекламаций); г) юридическая ответственность (финансовые потери, вызванные производством некач-венной продукции); д) возврат продукции.