3.2 Учет добавочного капитала

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, - он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из:

• эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

• прироста стоимости имущества по переоценке;

• курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

2. «Эмиссионный доход»;

3. «Курсовые разницы» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Считается, что в данном случае возникает необходимость откорректировать также и уже начисленный износ:

• Дебет 83 "Добавочный капитал"/Кредит 02 "Амортизация основных средств"

Уменьшение стоимости основных средств при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

• увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал»);

• погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);

• распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Бухгалтерский учет

Оценка вложения капитала осуществляется в валюте Российской Федерации (ст. 6 Закона N 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в РФ»).

В Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 1 ст. 8) содержится требование, согласно которому бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Так как обязательство по внесению вклада в уставный капитал исполняется в иностранной валюте, это приводит к возникновению курсовых разниц.

В соответствии с п. п. 13 и 14 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.12.2007), курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации и, соответственно, не отражается в составе прочих доходов или прочих расходов.

Рассмотрим на примере порядок отражения операций по внесению вкладов в уставный капитал организации в иностранной валюте.

Дата	Содержание операции	Бухгалтерские записи	Сумма, руб.	Сумма, долл. США	Курс, 1 долл. США = 1 руб.
Январь 2010	Отражена задолженность по оплате уставного капитала	Д-т 75, К-т 80	3 200 000	100 000	32
	Получены денежные средства в иностранной валюте в качестве вклада в уставный капитал (50%)	Д-т 52, К-т 75	1 650 000	50 000	33
	Отражена положительная курсовая разница по вкладу в уставный капитал	Д-т 75, К-т 83	50 000	-	(33 - 32)
Июнь 2010	Получены денежные средства в иностранной валюте в качестве вклада в уставный капитал (50%)	Д-т 52, К-т 75	1 500 000	50 000	30
	Отражена отрицательная курсовая разница по вкладу в уставный капитал	Д-т 83, К-т 75	100 000	-	(30 - 32)

Налогообложение

В соответствии с российским законодательством операции по взносам в уставный капитал налогообложению не подлежат.

В частности, согласно пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи). Соответственно, у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев) (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Курсовые разницы, возникающие при оплате уставного капитала иностранной валютой, под налогообложение не подпадают. Такая позиция подтверждена разъяснениями, представленными в Письме УФНС России по г.Москве от 15.05.2009 N 16-15/048209.