Что понимается в налоговом праве под термином "сбор"?

Пункт 2 ст. 8 НК РФ посвящен специфическому обязательному платежу - сбору (или, как его принято именовать в последнее время, фискальному сбору). Согласно п. 2 ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В числе признаков, которые выделяет НК РФ, определяя понятие "сбор", можно отметить:

а) обязательность платежа, которым обременяются организации и физические лица;

б) взимание сбора является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий.

Иные признаки сбора в комментируемом пункте ст. 8 НК РФ не упоминаются.

Итак, первый признак сбора, который следует выделить в данном определении, - признак обязательности. Этим признаком сбор схож с налогом. Как уже упоминалось при комментировании аналогичного признака налога, государство вправе и обязано принимать меры по установлению обязательных платежей в целях защиты прав и законных интересов общества и государства, и этим предопределяется обязательный порядок уплаты налоговых платежей.

Другой признак сбора, указанный в п. 2 ст. 8 НК РФ, - тот факт, что взимание сбора является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий. Эта особенность сбора позволила Конституционному Суду судить о сборе как об индивидуально-возмездном платеже <1>. По мнению многих ученых-юристов, признак возмездности является отличительным признаком сбора, позволяющим отделить его от налога. Так, например, Ю.А. Крохина отмечает, что "в отличие от налога, сборы взимаются за оказание частному субъекту определенных услуг" <2>.

Налог и сбор имеют как общие, так и отличительные признаки.

Общие:

1. обязательность уплаты в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды;

2. адресное поступление в бюджеты и фонды, за которыми они закреплены;

3. изъятие на основе законодательно формы и порядка поступления;

4. возможность принудительного способа изъятия;

5. осуществление контроля единой системой налоговых органов.

Отграничиваются друг от друга по следующим юридическим характеристикам:

1. По значению: налоги – основной источник бюджета, остальные платежи имеют меньшее значение.

2. По цели: налоги – удовлетворение публичных интересов государства или муниципальных образований, сборы – на определенные потребности или затраты государственных учреждений.

3. По обстоятельствам: налоги – безусловные платежи, сборы – в обмен на услугу государственного учреждения.

4. По характеру обязанности: налог – по Конституции, сбор – не имеет государственного императива, определенная добровольность.

5. По периодичности: налог – периодичность, системность, сбор – разово.

Таким образом, в отличие от налогов сборы имеют индивидуальный характер и им всегда присущи строго определенная цель и специальные интересы.