Налог как основной элемент налоговой системы

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определенных действий.

Налоги выполняют одновременно четыре основные функции:

• Фискальная функция. Налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация фискальной функции осуществляется за счет налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов.

• Регулирующая функция обеспечивает выравнивание доходов и расходов налогоплательщиков, перенаправление потоков рефинансирования между различными отраслями экономики, распределение доходов между центральными, региональными и местными бюджетами и т. п. Эта функция реализуется путем изменения налоговых ставок, включая применение прогрессивных или регрессивных налоговых ставок, изменения соотношения объемов налоговых изъятий между бюджетами различных уровней, изменением структуры налоговых изъятий по их видам, регулирования налоговой базы и т. п.

• Стимулирующая функция предполагает, что налоги являются средством оказания влияния на темпы экономического роста в стране, ускоряя или замедляя его темпы. Стимулирующая функция реализуется преимущественно путем установления налоговых льгот либо снижением налоговых ставок в целом.

• Контролирующая функция обеспечивает контроль государства над уровнем доходов и расходов своих граждан.

Классификация налогов

1. По методу установления или способу взимания:

• Прямые налоги - это налоги, взимаемые с доходов или имущества налогоплательщика. У прямого налога субъект и носитель налога одно лицо. К таким налогам относятся, например, налог на доходы физических лиц, налог на имущество предприятий и другие.

• Личные налоги уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли).

• Реальными налогами облагается не действительный доход налогоплательщика, а предполагаемый его доход, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (недвижимой собственности, денежного капитала и т.п.).

• Косвенные налоги - это налоги на товары (работы, услуги), установленные в виде надбавки к цене или тарифу (НДС, акцизы, таможенные пошлины и др.). Следовательно, косвенные налоги, в отличие от прямых налогов, непосредственно не связаны с доходами (стоимостью имущества) налогоплательщика.

2. По органу, устанавливающему и конкретизирующему налоги:

• Федеральные (общегосударственные) налоги - это налоги, у которых размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики, методы исчисления, порядок зачисления сумм в бюджеты различных уровней определяются законодательством РФ и являются едиными на всей ее территории:

1. Налог на добавленную стоимость

2. Акцизы

3. Налог на доходы физических лиц

4. Налог на прибыль организаций

5. Налог на добычу полезных ископаемых

6. Водный налог

7. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами

8. Государственная пошлина

• Региональные налоги - налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов федерального значения - конкретные размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики, методы исчисления устанавливаются в соответствии с законодательством РФ законодательными органами субъектов Федерации:

1. Налог на имущество организаций

2. Налог на игорный бизнес

3. Транспортный налог

• Местные налоги - механизм их исчисления и взимания вводятся муниципальными образованиями в соответствии с законодательством РФ и субъектов Федерации:

1. Земельный налог

2. Налог на имущество физических лиц

3. По порядку введения налога:

• Общеобязательные налоги - устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают;

• Факультативные налоги, предусмотренные основами налоговой системы, но непосредственно вводящиеся законодательными актами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей и др.

4. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж:

• Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или в частях закреплены как доходный источник конкретного бюджета (бюджетов). Например, таможенные пошлины являются доходом федерального бюджета РФ.

• Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита. К таким налогам относятся, например, НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, НДФЛ. Распределение сумм регулирующих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении федерального бюджета на конкретный год.

5. По характеру использования налогового платежа:

• Общие могут быть использованы для финансирования любых нужд государства.

• Целевые имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какие-либо нужды, кроме указанных в законе.

Например, НДС, налог на прибыль это общие налоги, а налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы это целевой налог, который уплачивают пользователи недр. Целевые налоги могут вводиться государством также в особых случаях. Например, как это было с налогом на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, средства которого расходовались на общественное воспитание и содержание детей в детских учреждениях, а также на оказание помощи многодетным семьям.

6. По степени обложения:

• Пропорциональные налоги, когда тяжесть обложения изменяется пропорционально росту доходов или величины объекта. К этой группе налогов относятся, например, налог на прибыль предприятий, НДФЛ и др.;

• Прогрессивные налоги, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или другого объекта налогообложения. К данной группе относятся НДФЛ, налог с наследств или дарений;

• Регрессивные налоги, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения.

7. По времени уплаты:

• Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход. Например, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, подоходный налог взимаются с определенной периодичностью.

• Уплата разовых (единовременных) налогов связана с совершением каких-либо нерегулярных событий. Это относится, например, к налогу на имущество, переходящего в собственность в порядке наследования или дарения.