2. Возникновение хозяйственного учета в разных странах;

Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой стране. Эти категории характеризовали хозяйственную деятельность, проходившую в поместьях, в лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей.

Бухгалтеры в различные исторические периоды решали три задачи:

1) сделать учет максимально информативным и точным;

2) добиться его простоты и дешевизны;

3) получить своевременную информацию о фактах хозяйственной жизни.

Однако, эти задачи в значительной мере взаимно исключают друг друга, и поэтому учет никогда не был исчерпывающе информативным, достаточно точным, общедоступно простым и действительно дешевым и своевременным. Эта несовместимость была замечена довольно давно, интересы собственника, администратора, служащих, подотчетных лиц, кредиторов и дебиторов – противоречивы, и эти противоречия с неизбежностью находят отражение в учетных регистрах.

Изучая историю бухгалтерского учета можно прийти к выводу, что не может быть одной единственной верной теории, единственно возможной системы категорий, способной объяснить весь комплекс проблем, все вопросы, которые жизнь задает людям. Любая бухгалтерская категория, любой счет отражают и в значительной степени скрывают интересы лиц, занятых в хозяйственном процессе.

Таким образом, невозможно дать одну единственно правильную реконструкцию подлинного процесса развития учетных категорий. Возможно лишь описать различные подходы к реконструкции, дать обзор сделанных интерпретаций, сравнивая и анализируя различия, вскрыть причины неодинакового понимания людьми того, что было.

По данным археологов первые следы развитых систем учета нашли в долинах рек Нил – Древний Египет, Тигр и Евфрат – Вавилония.

Древний Египет

В Египте, который терпеть

не мог беспорядка, порядка

почти никогда не было.

Т. Манн

Появление такого замечательного государства как Египет, достигшего совершенно грандиозных успехов и оставившего потомкам одно из непревзойденных чудес — потрясающие пирамиды — стало возможным только благодаря четкой и хорошо налаженной системе бухгалтерского учета, опиравшегося на надежные носители данных.

Древний Египет был самим большим торговым государством, потому считают, что учет зародился именно там.

В 15 в.в. до н.э. в Египте учет велся в отдельных хозяйствах и в языческих храмах. Кроме того существовал государственный учет.

Хозяйства производили продукты и сдавали их на государственные склады.

Имущество египетских фараонов учитывали государственные писари - класс людей, которые должны были пройти курс учебы в специальной школе под присмотром жрецов. Писари вели специальные книги государственных доходов и расходов. Книги хранились в храмах под присмотром жрецов.

В качестве объектов учета выступали средства труда, рабы, оплата труда, сельскохозяйственные продукты и другое имущество. Измерители применялись лишь натуральные.

Записи осуществлялись на свитках папируса. Длина свитков составляла 4-5 метров, высота 24-18 см. Форма папируса определяла табличный вариант регистра: по столбцам указывались наименования разных ценностей (наибольшая таблица содержала 87 столбцов), а по строкам - дни, по которым отмечалось количественное движение ценностей.

Основным учетным приемом была инвентаризация. В период с 3400 до 2980 г. до н.э. каждые два года проводилась инвентаризация имущества. Позже перерывная (дискретная) инвентаризация была заменена текущим (перманентным) учетом. Целью текущего учета было четкое описание движения ценностей (серебра, хлеба, рабов и тому подобное).

Факт хозяйственной жизни оформлялся тремя лицами - одна отмечал на папирусе число ценностей, намеченных к отпуску, вторая проставляла рядом количество фактически отпущенных ценностей и третья сравнивала числа и делала отметки при выявленные отклонения.

Особенностью давнеегипетского учета было ежедневное выведение остатков ценностей на складе. Понятно, что это было возможно только в связи с небольшими объемами хозяйственной деятельности.

Основные особенности возникновения учета в Древнем Египте представлены на рис.1.2.

Рис.1.2. Основные особенности возникновения учета в Древнем Египте

Бухгалтерия Междуречья (Вавилона)

Шумерская, а позднее вавилонская цивилизация располагались между реками Тигр и Евфрат у берегов Персидского за­лива. История Вавилона знала и взлеты, и падения. Его побеждали и Ассирия, и Пер­сия, но он опять возрождался. Среди мно­гих достижений шумеров (позднее вави­лонян) можно назвать и учет.

В Вавилоне уже в 8 в. до н.э. существовала банковская контора, которая из поручения клиентов за плату осуществляла торговые операции; принимала деньги и товары на хранение; выдавала кредиты, проценты по которых выплачивались в форме урожая из полей должников.

В Вавилоне возникло первое специальное законодательство. Законы Хаммураби(1790-1752р. до н.э.) предлагали купцам - ведение самостоятельного учета; храмам - государственное счетоводство; передача денег без расписки считалась недействительной.

О значительном развитии учета свидетельствует зарождение в Вавилоне нормирования, которое выполняло функции предыдущего контроля за использованием средств. Разрабатывались нормы зерна для посева, сбора урожая в зависимости от категории земли, нормы материалов, необходимых для строительства, нормы расходов на содержание рабочей силы.

Кроме объектов учета, которые существовали в Египте, в Вавилоне был распространенный учет расчетов. Причиной развития учета расчетов является появление банков. Денежные расчеты осуществлялись в единицах веса, потому что монетная система еще не применялась. Проценты рассчитывались деньгами, продуктами, рабочими днями.

В Вавилоне распространена система синтетического и аналитического учета (Зерновые -> пшеница, рис и тому подобное)

Учет велся на глиняных карточках (от 2 см. к 30х40 см.). Документы без ошибок и помарок сушились на солнце, а неправильные - разбивалися. Регистрация хозяйственных операций осуществлялась в систематическом и хронологическом порядке.

Основанием для записей были оправдательные документы, отсутствие которых оформлялось специальными предостережениями.

Уже составлялись наряды для выполнения работ, ведомости зарплаты.

Самая давняя ведомость показывает, что расходы на зарплату уже распределялись за видами работ. Итог каждой строки показывал надлежащее количество зерна данному работнику, итог каждого столбика - величину расходов на объект работ.

В основе учета равно как и в Египте находилось инвентарное описание (современным языком прием инвентаризации). В хозяйствах периодически складывался инвентарь всего имущества. В государстве составлялось описание полей (размер, категория, урожайность), осуществлялась перепись населения, скота, государственного имущества.

Основные особенности возникновения учета в Вавилоне представлены на рис.1.3.

Рис.1.3. Основные особенности возникновения учета в Вавилоне

Китай

В Китае господствовало государственное регулирование бухгалтерского учета. Было разработано законодательство, которое обстоятельно описывало порядок ведения учета государственными органами и предприятиями.

В Китае существовали особенности в организации учета. Учетные работники были сосредоточены в трех отделах:

- первый показывал поступление ценностей;

- второй - выбытие и остаток учетный;

- третий - проводил инвентаризацию и выводил натуральный остаток, но не знал остатка учетного.

Сравнение учетного и фактического остатка осуществляла высшая администрация.

В связи с применением такого порядка учета балансовая формула имела вид:

П - Р = Ок - Он

Интересно отметить, что уже в те времена выбытие ценностей осуществлялось по принципу: первая партия получена - первая отпущена.

Основные особенности возникновения учета в Китае на рис.1.4.