Понятность

Уместность

Сопоставимость

Надежность

Рис. Качественные характеристики финансовой отчетности

7

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, в соответствии с основными экономическими параметрами объединяется в общие категории, которые называют элементами финансовой отчетности.

Элементы, составляющие отчетный бухгалтерский баланс и отражающие финансовой положение организации, включают понятия «активы», «обязательства», «капитал».

Активы – это ресурсы и имущество, контролируемые данной организацией в результате операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Активы представляют собой ресурсы, способные в будущем обеспечить определенную экономическую выгоду, в противном случае они должны истолковываться как потенциальные убытки или как текущие эксплуатационные расходы и, следовательно, не должны классифицироваться (истолковываться бухгалтером) в качестве активов. Будущая экономическая выгода – это в конечном итоге поступление денежных средств или их эквивалентов либо способность заменить (и сэкономить) денежные средства.

Обязательства – это кредиторская и иная задолженность, возникшая в отчетном или предыдущих периодах, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение (урегулирование) приведет к уменьшению экономической выгоды, т.е. уменьшению реальных активов. В обязательстве воплощен конкретный долг, который необходимо погашать, либо обязанность действовать (выполнять что-либо) определенным образом.

Капитал представляет собой стоимость активов, не обремененных обязательствами, т.е. это разница между стоимостью активов и всеми обязательствами компании. В отчетном бухгалтерском балансе элемент капитала может быть разделен на составные подэлементы, представляющие интерес для пользователей. Принципы предусматривают, что в корпоративном (акционерном) предприятии капитал подразделяется по крайней мере на три статьи: средства, внесенные акционерами; нераспределенная прибыль; резервы, и отдельно - корректировки, обеспечивающие подержание капитала.

Под поддержанием капитала подразумеваются различные аспекты в зависимости от принятой концепции. Рассматриваются две основные концепции: финансового капитала и физического капитала (производственного потенциала). Если пользователей интересует поддер­жание номинально инвестированного капитала с учетом изменений в покупательной способности денег, то применяется финансовая концепция. Когда пользователей интересуют производственные возможности организации, тогда применяется концепция физического поддержания капитала.

В обеих концепциях прибыль — это остаточ­ная величина после вычета расходов из доходов с учетом корректи­ровок, обеспечивающих поддержание капитала на уровне, соответ­ствующем его величине на начало отчетного периода. Превышение расходов над доходами признается убытком, уменьшающим величи­ну капитала.

В соответствии с финансовой концепцией поддержания капитала считается, что капитал сохраняется, если его величина к концу отчетного периода за вычетом сумм, внесенных акционерами или выплаченных акционерами, равняется его величине, зафиксированной в начале того же отчетного периода. Любое превышение стоимости активов, либо снижение суммарной стоимости обязательств или того и другого вместе признается в качестве прибыли данного отчетного периода. Финансовая концепция поддержания капитала является весьма распространенной и применяется чаще всего при составлении финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

В соответствии с физической концепцией поддержания капитала исходят из того, что капитал сохраняется, если организация в конце отчетного периода имеет такой же уровень производственного потенциала или операционных возможностей, какой она имела в начале этого же периода. Прибылью отчетного периода признается остаток приращения активов после вычета величины сохраняемых физических производственных возможностей за отчетный период. Иначе говоря, прибыль представляет стоимость увеличения производственных возможностей за отчетный период, включая и производственные запасы, и финансовые операционные статьи.

Элементы, имеющие непосредственное отношение к результатам деятельности предприятия – это доходы и расходы.

Расходы — это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, приводящие к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения между собственниками).

Доходы — это увеличение экономических выгод в виде увеличения активов или уменьшения обязательств, приводящее к росту собственного капитала предприятия (за исключением увеличения капитала за счет взносов участников).

8

В Концептуальной основе предусматривается, что в финансовой отчетности в разной степени и в различных комбинациях могут использоваться несколько методов количественного измерения стоимости.

Первоначальная стоимость, называемая в литературе историчес­кой стоимостью или фактической стоимостью (Historical cost), представляет выра­жение стоимостного количественного значения того или иного объекта бухгалтерского учета на основе фактической суммы денеж­ных средств, их эквивалентов, уплаченных при его приобретении или начисленных при его изготовлении собственными силами.

Текущая стоимость, которую мы привыкли называть восстанови­тельной, (Current or replacement cost) представляет количественное выражение денежных средств или их эквивалентов, которое пришлось бы выплатить в данный мо­мент при необходимости замены данного объекта имущества новым.

В качестве текущей стоимости чаще всего используют рыночную стоимость объектов либо их аналогов. В сложных случаях — эксперт­ную оценку, основанную на изучении рыночной конъюнктуры и иных факторов.

Чистая стоимость реализации (погашения) (Net Realizable Value) составляет сумму денежных средств или их эквивалентов, за которую тот или иной объект акти­вов (имущества) может быть продан на рынке в ходе обычной ком­мерческой операции за вычетом торговых издержек. Стоимость реализации позволяет опре­делить величину упущенной выгоды в случае, если данный объект не будет продан. Стоимость реализации определяется также при на­ступлении срока ликвидации объекта.

Текущая (дисконтированная) стоимость (Present Value), которую также называют приведенной стоимостью, представляет собою дисконтированную стоимость чистого притока денежных средств, который, по нашему предположению, будет создан данным активом при нормальных ус­ловиях хозяйственной деятельности. Иначе говоря, это дисконтиро­ванная величина будущих денежных поступлений (их эквивалентов), которые, как мы ожидаем, может принести реализация данного имущества в ходе обычной коммерческой операции.

Дисконтирование стоимости основано на реально существующем положении о том, что некоторая сумма денег сегодня стоит больше, чем в будущем, через год или несколько лет, из-за того, что она мо­жет быть использована для получения дохода в виде процентов. Дис­контированная сумма определяется по формуле сложных процентов в зависимости от принятой в расчет нормы процента и числа времен­ных периодов.

Расчеты производятся по таблицам дисконтирования, где приво­дятся данные в расчете на одну денежную единицу в зависимости от заданной ставки процента и числа периодов, принятых при дисконтировании. Дисконтная величина на одну денежную единицу умножается на всю сумму. В результате получаем суммарную дисконтированную сто­имость.

Коэффициент дисконтирования Р, определяющий настоящую сто­имость платежа, который будет осуществлен через n лет при ставке дисконтирования i, определяется по формуле:

Р - всегда меньше единицы и определяет количественную вели­чину настоящей стоимости одной денежной единицы в будущем, при соблюдении условий, принятых для ее расчета. Общую сумму будущего платежа определяют умно­жением коэффициента дисконтирования на стоимость актива или обязательства, подвергающуюся дисконтированию.