Нематериальные активы

По следующим видам нематериальных активов срок полезного использования устанавливается _______ (указать срок, но не менее двух лет):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 258 НК РФ, определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из срока полезного использования НМА, обусловленного соответствующими договорами.

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Налогоплательщики имеют право самостоятельно определять срок полезного использования по НМА, указанным в пп. 1-3, 5, 6 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ. При этом установлен минимально возможный срок полезного использования - два года.

Таким образом, возможность самостоятельно устанавливать срок полезного использования не распространяется на исключительные права на товарные знаки, знаки обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование. По этим видам НМА срок полезного использования определяется исходя из того срока, на который получены соответствующие права.

Если вследствие проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, расходы на их создание:

Вариант 1. Формируют первоначальную стоимость нематериального актива.

Вариант 2. Учитываются в течение двух лет в составе прочих расходов.

Сырье и материалы

Сырье и материалы при отпуске в производство списываются:

Вариант 1. По стоимости каждой единицы.

Вариант 2. По средней стоимости.

Вариант 3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Вариант 4. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Методы оценки сырья и материалов при списании определены п. 8 ст. 254 НК РФ. При этом не уточняется, должен налогоплательщик выбрать один из методов оценки в отношении всех материалов или может применить разные методы для оценки разнородных материалов. Если обратиться к бухгалтерскому учету (на основании ст. 11 и 54 НК РФ), то в нем подробно регламентируется порядок применения указанных методов и предусматривается использование одного метода по группе однородных материалов. Полагаем, что этот же порядок можно применять в налоговом учете, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения.

Товары

Товары при продаже и ином выбытии списываются:

Вариант 1. По стоимости каждой единицы.

Вариант 2. По средней стоимости.

Вариант 3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Вариант 4. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Методы оценки покупных товаров при продаже определены пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ (повторим, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО с 1 января 2008 года не применяется).

Пунктом 1 ст. 268 определено, что при реализации имущества налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Покупная стоимость товаров определяется:

Вариант 1. Исходя из цены, установленной договором (без учета расходов, связанных с их приобретением).

Вариант 2. Исходя из цены, установленной договором, и расходов, связанных с приобретением товаров (необходимо утвердить перечень этих расходов).

При составлении учетной политики можно посоветовать следующее: для сближения бухгалтерского и налогового учета в покупную стоимость можно включать те же расходы, что и в бухучете (п. 6 ПБУ 5/01*(1)): на транспортировку, разгрузку, посредническое вознаграждение и др.

Выбранный порядок должен применяться в течение не менее двух лет.