Законодательные основы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет часто называют «языком» бизнеса и предпринимательства. Поэтому в основе организации и ведения бухгалтерского учета должны лежать общие правила, принимаемые и исполняемые всеми участниками хозяйственной деятельности. Эти правила регламентируются законодательными и нормативными актами на уровне государства. В нормативных документах определяется порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета для всех предприятий и организаций, являющихся юридическими лицами.

Все правовые документы, касающиеся регулирования бухгалтерского учета, подразделяются на четыре уровня:

Первый уровень — законодательный, он представлен федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации. Основу системы документов такого уровня представляют Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ), Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ и другие законодательные документы федерального уровня.

Второй уровень — нормативный, представленный положениями Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России), т.е. стандартами по бухгалтерскому учету, в которых рассматриваются отдельные вопросы ведения бухгалтерского учета. К таким документам относятся Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), например:

ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»;

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия»;

ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и т.д.

Третий уровень — методический, он представлен различными приказами, инструкциями и рекомендациями органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производств и т.п. Основным документом такого уровня является План счетов бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций.

Четвертый уровень — уровень хозяйствующего субъекта, представленный организационно-распорядительными документами и приказами руководства предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности. Это, прежде всего, документы, раскрывающие учетную политику предприятия, например, приказ об учетной политике, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета позволяет однозначно трактовать учетную информацию и определять ответственность за нарушения, допущенные при ведении бухгалтерского учета.

Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета Предмет бухгалтерского учета.

Главным является принцип сбалансированности, основанный на том, что хозяйственные средства отражаются параллельно в двух формах, то есть по составу хозяйственных средств и по источникам их образования. Состав хозяйственных средств в бухучете называется активом. Источники образования этих средств - пассив. Актив всегда должен быть равен пассиву - это основное положение бухучета. Из этого следует, что овладение основами бухучета должно начинаться с познания экономической классификации хозяйственных средств. По составу хозяйственные средства - активы подразделяются на группы:

Основные средства и другие долгосрочные вложения. Запасы и затраты. Денежные средства и средства в расчетах. Экономическим признаком, общим для 2-й и 3-й группы является то, что они находятся в текущем хозяйственном обороте предприятия – это оборотные средства. Средства 1-й группы участвуют в нескольких производственных циклах, поэтому их называют внеоборотными средствами. 1. Основные средства: Основные средства – совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в процессе производства в качестве средств труда. Долгосрочные арендуемые основные средства – средства труда, договор аренды по которым предусматривает переход их собственности к арендатору по истечению срока аренды или после внесения всей выкупной цены. Нематериальные активы – хозяйственные средства, которые не имеют материальной субстанции, используются в течении длительного срока и приносят доход (это патенты, организационные затраты при создании фирмы, торговые марки). Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) – затраты предприятия на приобретение ценных бумаг с намерением держать их для получения доходов сроком более одного года, а также вложения в уставные капиталы других предприятий, средства, переданные другим предприятиям взаймы под вексель на срок более одного года. Незавершенные капитальные вложения – затраты застройщиков по возведению зданий, сооружений, приобретению оборудования и других объектов капитального строительства. Расчеты с учредителями – задолженность предприятию со стороны учредителей данного предприятия по вкладам в уставный капитал. 2. Запасы и затраты: Производственные запасы – совокупность материальных вещественных ценностей и используемых в процессе производства в качестве предметов труда (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, запчасти, тара, инструмент и инвентарь со сроком службы менее одного года или стоимостью менее определенной суммы – малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - МБП). Незавершенное производство – продукция или работы, не прошедшие весь технологический цикл обработки на предприятии, неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки. Готовая продукция – изделия, прошедшие весь технологический цикл обработки, изготовленные в соответствии с техническими условиями и принятые службой технического контроля.

Товары – товарно-материальные ценности, приобретаемые для продажи. 3. Денежные средства и средства обращения: Касса – наличные денежные средства, находящиеся в данный момент на предприятии. Расчетный счет – денежные средства на счете в учреждении банка, принадлежащие предприятию. Валютный счет – денежные средства в иностранной валюте, находящиеся в учреждении банка, как в пределах страны, так и за рубежом. Краткосрочные финансовые вложения – затраты на ценные бумаги, купленные на срок менее одного года, а также представления краткосрочных займов другим предприятиям. Дебиторская задолженность – средства предприятия, переданные другим юридическим или физическим лицам для хозяйственных действий.

По источникам образования – пассивы – средства подразделяются тоже на три группы: Источники собственных средств. Источники заемных средств. Обязательства по расчетам. 1. Источники собственных средств – уставный капитал – стоимостное отражение совокупности вкладов учредителей в имущество предприятия при его создании: Добавочный капитал – стоимостное выражение средств, находящихся на балансе предприятия после их переоценки. Резервный фонд – образуется из прибыли предприятия до налогообложения (от балансовой прибыли). Используется на выплату доходов учредителям при недостатке прибыли или на покрытие убытков. Фонды накопления – часть прибыли, оставшаяся после уплаты налогов, которая направляется на расширение производства. Прибыль – финансовый результат деятельности предприятия, который определяется как разница между доходами и затратами. Показателями прибыли могут быть: а) прибыль отчетного года (балансовая прибыль), определяется нарастающим итогом с начала отчетного года; б) использование прибыли – сумма фактически произведенных отчислений из прибыли в бюджет и нужды предприятия; в) нераспределенная прибыль отчетного года – часть чистой прибыли после уплаты всех налогов и распределенной по фондам; г) нераспределенная прибыль прошлых лет – часть чистой прибыли, нераспределенная на первое число отчетного года. 2. Источники заемных средств: Краткосрочные кредиты банков – на срок менее одного года. Долгосрочные кредиты банков – банковские ссуды на срок более одного года. Краткосрочные или долгосрочные займы – ссуды других предприятий (не банков) на срок до года или свыше одного года. 3. Все виды кредиторской задолженности – задолженность данного предприятия другим юридическим или физическим лицам (поставщикам и подрядчикам, персоналу по оплате труда, по расчетам с бюджетом, с внебюджетными фондами, по расчету с другими организациями). Суть предмета бухгалтерского учета – средства предприятий и их источники постоянно изменяются – совершают кругооборот из 4-х стадий: а) заготовка материальных ценностей; б) процесс производства продукции; в) процесс реализации продукции, услуг; г) процесс обращения, включающий расчеты с различными кредиторами и дебиторами; Кругооборот хозяйственных средств и является предметом бухгалтерского учета на предприятии.

Метод бухучета.

Метод бухучета – совокупность специфических способов и приемов для отражения хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Состоит из элементов: Метод – Первичное наблюдение

Элементы метода - Документирование Инвентаризация

Метод – Стоимостное измерение Элементы метода - Оценка Калькуляция

Метод – Текущая группировка

Элементы метода - Счета Двойная запись

Метод – Периодическое обобщение хозяйственных процессов Элементы метода - Балансовое обобщение

Отчетность 1. Документирование – способ первичной регистрации хозяйственных операций, который осуществляется на основе правильно оформленных документов. Документ – оформленное в установленном порядке свидетельство о совершенной хозяйственной операции. Составляется по установленной форме и должен иметь все необходимые реквизиты: название, наименование предприятия, от лица которого составляется документ, дата составления, содержание хозяйственной операции и ее измерители в натуральном и денежном выражении, а также подписи с расшифровкой должностных ответственных лиц. По назначению документы подразделяют на группы: распорядительные, исполнительные, комбинированные и документы бухгалтерского оформления. С помощью распорядительных документов дается задание – распоряжение. Это – банковские чеки, платежные поручения, приказы о назначении на должность с установленными окладами. С помощью исполнительных документов удостоверяется факт совершения хозяйственной операции: накладные, отчеты материально ответственных лиц и другие документы. Комбинированные документы сочетают элементы первых двух: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежные ведомости по зарплате. С помощью документов бухгалтерского оформления осуществляются расчеты по начислению износа, определению прибыли, исчислению налогов. По степени обобщенности документы подразделяются на первичные и сводные. Первичные документы позволяют осуществлять регистрацию хозяйственных операций, сводные предназначаются для группировки первичных документов. Все первичные документы подшиваются вместе со сводными, в которых они отражены. Главное правило бухучета – ни одной проводки без первичного документа. Первичные документы должны содержать полные и достоверные данные, создаваться своевременно и удовлетворять требованиям:

Проверяться по форме арифметически и по содержанию. Ошибки в первичных документах могут быть исправлены таким образом, чтобы можно было прочитать то, что было написано до исправления.

2. Инвентаризация. В деятельности организации могут совершаться хозяйственные операции, которые по объективным причинам на могут быть оформлены первичными документами (утрата имущества в результате естественной убыли, чрезвычайных событий, краж и т.д.) В связи с этим документирование хозяйственных операций должно дополняться проведением инвентаризации. Инвентаризация позволяет контролировать сохранность средств и обязательна для проведения в установленные сроки. Выявленные при инвентаризации расхождения с документарным учетом регулируются в следующем порядке: излишки приходуются и относятся на финансовый результат (прибыль), недостача списывается за счет чистой прибыли и относится на убытки, если виновные лица не определены. 3. Оценка - способ денежного выражения хозяйственных средств и их источников. Основными принципами оценки средств предприятия является реальность и единство оценки.

Единство достигается тем, что все предприятия в обязательном порядке осуществляют оценку своих средств на основе единых правил, установленных в положении о бухгалтерском учете и отчетности. Реальность оценки определяется тем, что все хозяйственные средства отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости их приобретения и изготовления – фактическая себестоимость. В текущем бухгалтерском оценка объектов учета по их фактической себестоимости на предприятии невозможна, так как полная информация о ней появляется только в конце отчетного периода. В текущем учете для оценки используются так называемые учетные цены. Это внутрихозяйственные фиксированные стоимостные нормативы. 4. Калькуляция. К числу важнейших задач бухгалтерского учета относятся задача исчисления в денежном измерителе фактических затрат на производство отдельных видов продукции, работ, услуг, а также приобретаемых материальных ценностей, сопоставление этих затрат с нормативами, выявление величины отклонений фактической себестоимости от нормативной. Решение этой задачи достигается применением калькуляции себестоимости продукции. Калькуляция – способ определения себестоимости единицы приобретаемых материальных ценностей, изготавливаемой продукции, выполненных работ и оказываемых услуг.

5. Счета. Если в балансе отражаются средства предприятия и их источники в денежном измерении на определенную дату, то для текущего (ежедневного) учета служит система бухгалтерских счетов. Счета и баланс связаны друг с другом. Счета открываются на основании данных баланса на начало периода, в конце отчетного периода подсчитываются остатки на счетах, на основании которых составляется баланс на конец отчетного периода. Счета, открываемые на основании статей активной части баланса называются активными, на основании пассивных средств – пассивными.

6. Двойная запись. Хозяйственные операции отражаются на счетах методом двойной записи: каждая операция записывается на счетах дважды равновеликими суммами: по дебету одного счета и кредиту другого счета.

При помощи двойной записи осуществляется контроль за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Двойная запись позволяет понять внутреннюю связь явлений, экономический смысл, содержание каждой операции.

Взаимодействие счетов бухгалтерского учета в рамках хозяйственной операции называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими.

7. Баланс. Чтобы судить о составе и назначении средств каждого предприятия, необходима их экономическая группировка. Эти сведения находят отражение в бухгалтерском балансе, форма которого представляет двухстороннюю таблицу, в которой с одной стороны показаны хозяйственные средства по составу и размещению, с другой стороны по их источникам образования и целевому назначению. Итог средств, подсчитанный по их составу и размещению, всегда равен итогу источников и целевому назначению этих средств. Левая часть баланса, где отражены состав и размещение средств – актив. Правая, где показаны источники этих средств – пассив.

Итог актива и пассива баланса называется валютой баланса. Баланс всегда составляется на определенную дату, то есть на первое число, следующее за отчетным числом месяца, квартала, года. Баланс показывает состояние средств и их источников на конец отчетного периода. Элементами актива и пассива баланса являются статьи, сгруппированные в разделы, то есть каждая строчка баланса – статья баланса.

Актив баланса состоит из двух разделов: Внеоборотные активы. Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из трех частей: Капитал и резервы. Долгосрочные пассивы. Краткосрочные пассивы.

Из баланса видно, какими финансами располагает предприятие и за счет каких источников оно их получило. И актив и пассив баланса имеют два столбца, в одном из которых приводятся остатки средств и их источников на начало отчетного года (на 1 января), в другом – на дату составления баланса. Отражая состояние средств и их источников на начало и конец периода, можно установить – какие изменения в них произошли за отчетный период. Знание экономического значения каждой статьи помогает судить о том, на сколько улучшилось или ухудшилось состояние предприятия, правильно ли размещены средства этого предприятия, и какой финансовый результат его деятельности.

8. Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Она предназначена широко освещать деятельность организации, поэтому кроме баланса включает в себя ряд форм, характеризующих:

• доходы и расходы;

• движение фондов;

• движение денежных средств;

• наличие и движение других видов имущества и обязательств.