1.2. Классификация издержек производства и реализации продукции

Классификация издержек представляет собой их объединение в однородные группы по определенным признакам. Это необходимо для проведения анализа, определения и учета издержек предприятия.

В зависимости от сферы возникновения различают издержки:

• производственные;

• внепроизводственные (реклама, сертификация продукции);

• непроизводственные (потери: брак, рекламации, штрафы).

По экономическим элементам выделяют:

• материальные затраты;

• оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизацию;

• прочие расходы.

Группировка по экономическим элементам лежит в основе расчетов сметы затрат на производство продукции в целом по предприятию.

По статьям калькуляции (по статьям расходов) различают следующие виды издержек:

• сырье и материалы;

• покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

• возвратные отходы (вычитаются);

• топливо и энергия на технологические нужды;

• заработная плата производственных рабочих;

• налоги и отчисления в бюджет от заработной платы производственных рабочих;

• отчисления на социальное страхование;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• цеховые расходы;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Суммарные расходы в соответствии с данной группировкой позволяют определить цеховую, производственную и полную себестоимость продукции.

Каждая из комплексных статей имеет свою специфику, но их объединяет то, что они учитываются и планируются по местам их возникновения, распределяются косвенно между отдельными видами производимой продукции, а также между законченной продукцией и незавершенным производством (НЗП).

Планирование этих расходов осуществляется путем разработки соответствующих годовых, квартальных смет с распределением на каждый месяц по каждой отдельной производственной единице, например цеху, подразделению.

Общехозяйственные расходы связаны с функцией управления предприятием. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, налоги, обязательные отчисления и т.д.

Сюда входят издержки:

• на содержание работников аппарата управления, материально-техническое, транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки;

• содержание и обслуживание технических средств управления предприятием (вычислительной техники, средств связи, сигнализации, освещение, отопление и т. п.);

• оплату консультационных, информационных, аудиторских

услуг, оплату услуг банка;

• подготовку и переподготовку кадров, набор рабочей силы;

• содержание фондов природоохранного назначения, очистных

сооружений, уничтожение экологически опасных отходов и т.д.;

• амортизацию, ремонт основных фондов общепроизводственного назначения и др.

Смысл и содержание остальных статей вытекают из их названия.

Кроме поэлементной и постатейной классификации, издержки классифицируются и по ряду других признаков. По экономической роли в процессе производства:

• основные;

• накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства (сырье, материалы, топливо и энергия на технологические нужды, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов).

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По способу включения в себестоимость продукции различают затраты:

• прямые;

• косвенные.

Прямые затраты непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на себестоимость (сырье, материалы, топливо, заработная плата).

Косвенные затраты (на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и др.) связаны с производством различных видов продукции и включаются в их себестоимость пропорционально установленной базе (основной заработной плате производственных рабочих, производственной себестоимости и др.).

В зависимости от степени обобщения (детализации) выделяют затраты:

• одноэлементные;

• комплексные.

Одноэлементные - это однородные по своему содержанию затраты (сырье, материалы, топливо и энергия, заработная плата производственных рабочих).

Комплексные затраты включают в себя несколько элементов (расходы на освоение и подготовку производства, общепроизводственные, общезаводские и др.).

По периодичности возникновения различают затраты:

• текущие;

• единовременные.

К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления (например, расход сырья и материалов).

К единовременным расходам относят затраты на подготовку и освоение новых видов продукции, расходы, связанные с запуском новых производств, и т.д.

По участию в процессе производства выделяют затраты:

• производственные;

• коммерческие.

По эффективности затраты бывают:

• производительные;

• непроизводительные.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства. Как правило, производительные расходы планируются, а непроизводительные - нет.

По отношению к объему производства все затраты подразделяются:

• на условно-постоянные;

• условно-переменные.

К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (затраты топлива на отопление зданий, расход электроэнергии на освещение помещений, заработная плата административно-управленческого персонала и др.). В этой группе выделяют стартовые (необходимые для начала производства) и остаточные затраты (которые несет предприятие в случае остановки производства). Различают также:

• абсолютные постоянные издержки. Они остаются неизменными в определенных пределах и при расширении производственных мощностей. Например, амортизационные отчисления или арендная плата за производственные помещения;

• скачкообразные постоянные издержки (относительно-постоянные издержки). Если необходимо расширять производство, возникает необходимость, например, приобретения нового оборудования. С каждым новым приобретением постоянные издержки возрастают скачкообразно. До тех пор, пока вновь приобретенные машины еще не используются на полную мощность, при скачкообразных издержках возникают издержки неиспользования и издержки использования мощностей.

К постоянным издержкам рекомендуется относить амортизационные отчисления, административные, управленческие и коммерческие расходы, расходы по исследованию рынка и прочие общепроизводственные и общехозяйственные расходы, сумма которых не изменяется в зависимости от объема производства. Сумма же постоянных издержек в расчете на одно изделие находится в обратной связи с объемом производства. Эта связь выражается следующей формулой:

И_пост1 = И_пост /Q

где И_пост1 - постоянные издержки в расчете на 1 изделие; И_пост -общая сумма постоянных издержек; Q — объем производства продукции в натуральных единицах.

К условно-переменным относят затраты, сумма которых зависит непосредственно от объема производства (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих). Эти затраты различают на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Первые изменяются в той же степени, что и объем производства, вторые - в большей степени, третьи - в меньшей степени.

К переменным издержкам относятся прямые затраты; материальные и трудовые. Поскольку между переменными издержками и объемом производства предполагается наличие определенной связи (чаще всего пропорциональной, но она может быть и прогрессивной, и дегрессивной), то можно констатировать, что в расчете на одно изделие величина переменных издержек в связи с изменением объема производства относительно не изменяется. Это положение отражают следующие расчеты:

И_пер1 = И_пер/Q =(И_пер*J)/(Q*J),

где H_пep1 - переменные издержки на одно изделие; И_пер - общая сумма переменных издержек; J- индекс изменения объема производства.

Математически ситуация, когда издержки производства равны величине реализации продукции (порог рентабельности), может быть описана уравнением

В = И,

где В - выручка от реализации; И - полные издержки.

Это уравнение можно преобразовать, представив полные издержки (И) в виде суммы постоянных и переменных издержек:

В = И_пост+И_пер

Переменные издержки, в свою очередь, целесообразно представить как произведение переменных издержек в расчете на одно изделие и количества выпущенных и реализованных изделий:

В = И_пост + И_пер1 * Q.

Это уравнение используется при определении минимально допустимого уровня издержек производства, который определяет порог рентабельности.

Если представить выручку от реализации продукции в виде произведения цены изделия на количество проданных изделий, то можно выразить критический объем продаж, при котором издержки достигают уровня порога рентабельности:

Ц * Q_K,=И_пост + И_пср х Q_K,

где Q_K - критический объем продаж, при котором предприятие не имеет ни убытков, ни прибыли.

Порог рентабельности определяется следующим образом:

Q_K = И_пост / Ц - И_пер1

где Ц - цена одного изделия.

Разность (Ц-И_пер1) между ценой (Ц) и суммой переменных издержек в расчете на одно изделие (И_пер1 ) равна сумме прибыли (П₁) и постоянных издержек (И_пост1 ) в расчете на 1 изделие:

П₁=Ц-И₁=Ц-(И_пост1+ И_пер1)

или

П₁+И_пост1 =Ц-И_пер1

Расходы разделяются также на текущие, будущих периодов и предстоящие. Текущие расходы возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся в данное время, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле в зависимости от установленного срока и норм их погашения (затраты по освоению новых видов продукции, относимые на себестоимость). Предстоящие расходы - затраты, еще не возникшие, но на которые уже резервируются средства, и относящиеся на себестоимость отчетного года (расходы по оплате отпусков).

В целом в себестоимость продукции включаются затраты, осуществленные по следующим направлениям:

• затраты, непосредственно связанные с производством продукции. Это затраты, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качеством выпускаемой продукции;

• затраты, связанные с использованием природного сырья. Например, затраты на рекультивацию земель, плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов, выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов и т.д. Причем платежи за выбросы загрязняющих веществ, за добычу природных ресурсов сверх установленных лимитов производятся за счет чистой прибыли;

• затраты на подготовку и освоение производства включают затраты на освоение новых цехов, производств, агрегатов, а также, на проверку готовности их к производству;

• затраты на обслуживание производственного процесса. Например, затраты по обеспечению (материально-техническому снабжению) производства сырьем, материалами и т.д., затраты на проведение технических осмотров, уход за оборудованием, проведение его текущего, среднего и капитального ремонта и т.д.;

• затраты по обеспечению нормальных условий труда. Например, затраты по устройству душевых, прачечных, обеспечение спецодеждой и т.д.;

• затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

• затраты, связанные с управлением производства и предприятием;

• затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и набором рабочей силы;

• налоги, отчисления и платежи, законодательно включаемые в себестоимость;.

• затраты, связанные со сбытом продукции. Например, затраты на упаковку, хранение, транспортировку готовой продукции до станции отправления (если иное не предусмотрено договором на поставку с потребителем).

Состав и количественное соотношение элементов затрат определяют структуру себестоимости продукции. Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям калькуляции и их доля в полной себестоимости.

Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели:

• доля отдельного элемента или статьи в полной себестоимости;

• соотношение между постоянными и переменными, прямыми и косвенными затратами и т.д.

Структура затрат на каждом предприятии должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе.

Кроме того, структура издержек предприятия в различных отраслях промышленности неодинакова. В зависимости от удельного веса отдельных видов затрат в издержках предприятия выделяют следующие группы производств:

• трудоемкие (наибольший удельный вес занимают затраты на оплату труда);

• материалоемкие (наибольший удельный вес занимают материальные затраты);

• энерго- и топливоемкие (наибольший удельный вес занимают расходы на энергию и топливо);

• фондоемкие (наибольший удельный вес занимает амортизация);

• смешанные (наибольший удельный вес в издержках занимают материальные затраты и оплата труда).

Структура издержек динамична. Происходящие изменения в технике, технологии и организации производства отражаются и на количественном соотношении между отдельными видами затрат. Данные о затратах на производство по экономическим элементам охватывают все затраты данного периода, независимо от того, что некоторая часть их может быть не связана непосредственно с деятельностью по производству продукции. Чтобы определить действительную величину затрат на производство и реализацию продукции, итоговые величины затрат приходится корректировать на основе специальных расчетов и данных бухгалтерского учета.

Такая корректировка производится следующим образом: во-первых, из итога затрат исключаются расходы, подлежащие списанию на непроизводственные счета (расходы, связанные с содержанием, например, объектов социально-бытового характера: жилье, детские и оздоровительные учреждения и пр.); во-вторых, итог затрат корректируется на изменение расходов будущих периодов; в-третьих, учитывается изменение остатков незавершенного производства.

Наиболее обобщающим показателем издержек является уровень затрат на рубль товарной продукции. Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство и реализацию продукции на объем товарной продукции.

На увеличение уровня затрат на рубль товарной продукции основное влияние оказывают такие факторы, как изменение цен на продукцию и изменение затрат на изделие.

При выборе системы показателей, позволяющих оценить изменение себестоимости конкретного предприятия, необходимо прежде всего исходить из особенностей производства и методов определения себестоимости продукции, принятой на предприятии.