Тема 11. Основи бухгалтерської звітності

1. Суть і значення бухгалтерської звітності.

2. Види і основні форми звітності.

3. Порядок складання і подання бухгалтерської звітності.

1. Щоб визначити результати господарської діяльності підприємств, організацій та установ за звітний період і дати їм оцінку, слід узагальнити у певній системі дані поточного обліку (за місяць, квартал або рік).

Система взаємопов’язаних облікових показників, що відображають результати діяльності підприємства або його підрозділів за певний період, називається звітністю. Складання, розгляд і подання звітності у встановлені строки відповідним органам є завершальним етапом бухгалтерського обліку.

Основи складання фінансової звітності визначені Законом України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 р., а також національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, які розроблені на основі міжнародних стандартів. Даний закон і положення поширюються на всі підприємства незалежно від форм власності і видів діяльності підприємства.

Закон встановлює, що бухгалтерський облік є обов’язковим видом обліку на підприємстві, бо всі види звітності фіксують на основі даних бухгалтерського обліку.

Міністерство аграрної політики України у межах своєї компетенції відповідно до галузевих особливостей розробляє на базі Національних положень методичні рекомендації щодо їх застосування і за узгодженням розробляє деякі спеціальні форми бухгалтерської звітності сільськогосподарських підприємств.

Таким чином, в аграрному секторі обов’язковим є подання фінансової звітності та спеціалізованих форм бухгалтерської звітності органам, до сфери управління яких вони належать.

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Фінансова звітність повинна містити такі обов’язкові реквізити: дані про підприємство, звітний період, валюту звітності і одиницю виміру, облікову політику підприємства.

Відповідно до П(С) БО 1 „Вимоги до фінансової звітності базуються на таких принципах:

1. Дохідність.

2. Достовірність.

3. Порівняльність.

4. Доречність.

5. Автономність.

6. Безперервність.

7. Періодичність.

8. Історична (фактична) собівартість.

9. Нарахування та відповідність доходів і витрат.

Звітність класифікують за такими ознаками: оперативна, статистична, податкова, бухгалтерська. За термінами складання і подання: поточна (місячна), квартальна і річна. За місцем складання і рівнем спеціалізації: загальна, спеціальна. За ступенем узагальнення: індивідуальна, консолідована. За призначенням: зовнішня і внутрішня.

2. За змістом звітність поділяють на бухгалтерську (фінансову), статистичну й оперативну.

Статистична звітність охоплює певну систему техніко-економічних даних, значення та узагальнення яких не підпорядковані бухгалтерському обліку, зокрема деякі показники, що стосуються праці і руху робочої сили, роботи машин і обладнання тощо.

Оперативна звітність призначена для поточного контролю за діяльністю окремих підприємств і їх підрозділів. Вона містить показники про виконання договорів, окремих робіт тощо. За способом складання оперативна звітність близька до статистичної.

Бухгалтерська (фінансова) звітність – це система показників, які характеризують фінансово-господарську діяльність підприємства за певний період. Вона відображає фінансовий стан господарства.

Фінансова (бухгалтерська) звітність складається на підставі даних поточного бухгалтерського обліку – синтетичного та аналітичного. Це зумовлює не лише взаємозв’язок звітності та бухгалтерського обліку, а й точність і об’єктивність звітності.

За строками складання і подання бухгалтерська звітність поділяється на періодичну (місячну, квартальну) і річну.

Кожне господарство складає та подає в установленому порядку фінансовий (бухгалтерський) звіт.

Фінансова звітність підприємства включає такі форми звітності: баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал.

Звітним періодом перших 2-х форм є квартальні, звітним періодом 2-х останніх форм є календарний рік. Форми фінансової звітності складаються на останній день звітного періоду. Перед складанням фінансової звітності обов’язково проводиться повна інвентаризація наявних господарських засобів. Всі форми фінансової звітності складаються у 2-х примірниках, і обов’язково підписуються керівником і головним бухгалтером: перший примірник залишається в органах державної статистики, 2-й з відміткою про прийняття на підприємство.

Підприємства аграрного сектора поряд зі складанням і поданням фінансової звітності за погодженням з Держкомстатом України складають спеціалізовану форму №50-сг «Основні економічні показники роботи сільгосппідприємств» (затверджена наказом Держкомстату України 25.06.2004 р. №412), в якій передбачені такі розділи та довідки:

Розділ 1 – Виробництво і реалізація с.г. продукції;

Розділ 2 – Витрати на основне виробництво;

Розділ 3 – Вартість активів і середньооблікова чисельність працівників;

Розділ 4 – Землекористування протягом звітного року;

Довідка 1 – Дотації та доплати;

Довідка 2 – Витрати необхідні для розрахунку повної собівартості.

Отже, перед складанням бухгалтерської звітності в господарствах згідно з чинним положенням необхідно перш за все провести інвентаризацію в установленому порядку, списати її результати, виконати відповідні записи по заключенню і закриттю рахунків бухгалтерського обліку.

3. Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік, а інформація про підприємство, яка підлягає розкриттю у фінансовій звітності, включає:

• Назву, організаційно-правову форму та місцезнаходження підприємства;

• Назву органу управління, у віданні якого перебуває підприємство;

• Середню чисельність персоналу підприємства протягом звітного періоду.

Кожний фінансовий звіт містить дату, за станом на яку наведені його показники, або період, який він охоплює. У фінансовій звітності вказується валюта, в якій відображені елементи звітності, та одиниця її виміру. Якщо валюта звітності відрізняється від валюти, в якій ведеться бухгалтерський облік, то підприємство має розкривати причини цього та методи, що були використані для переведення фінансових звітів з однієї валюти в іншу.

Однією із форм бухгалтерської звітності є баланс підприємства.

Баланс підприємства заповнюють на основі даних Головної книги. Метою складання звіту про фінансовий результат є визначення доходів, витрат, прибутків і збитків підприємства за звітний період. Складається даний звіт наростаючим підсумком с початку року і включає 3 розділи:

1. Фінансовий результат

2. Елементи операційних витрат.

3. Розрахунок прибутковості акцій.

Звіт про рух грошових коштів доповнює баланс і звіт про фінансові результати. Звіт містить дані про рух грошових коштів внаслідок наступних видів діяльності: операційної (основної), інвестиційної, фінансової.

Звіт про власний капітал складається з метою розкриття інформації про зміни в складі власного капіталу.