4.3. Способы группировки и включения затрат в себестоимость реализованных

товаров, продукции, работ, услуг

Действующими в РФ нормативными документами («Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий» и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Мин.Финансов РФ 1.11.91 гг. №56, а также «Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Мин. Финансов РФ от 12.11.96г. №97 с изменениями и дополнениями от 21.11.97 г. № 81н и от 20.10.98ггг. №47н) разрешены два способа группировки и включения затрат в себестоимость продукции: традиционный способ формирования полной себестоимости продукции и способ "директ-костинг".

а) Традиционный способ

Суть традиционного способа состоит в ежемесячном определении полной фактической себестоимости продукции, работ, услуг путем группировки всех расходов, связанных с производством соответствующей продукции, по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг. Данный признак группировки расходов предусматривает их деление на прямые и косвенные (накладные).

К прямым относятся расходы, связанные с производством и реализацией отдельных видов продукции и относимые на себестоимость соответствующих видов продукции непосредственно по данным первичных документов (сырье и основные материалы; заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями во внебюджетные фонды.

Косвенные (накладные) расходы не связаны с конкретным видом продукции, работой, а обусловлены организацией, обслуживанием, управлением производством.

К ним относятся расходы, связанные с производством и реализацией нескольких видов продукции, работ, услуг:

- общепроизводственные;

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств;

- расходы по страхованию производственного имущества;

- расходы на освещение, отопление; арендная плата;

- оплата труда персонала, занятого обслуживанием производства и др. л/общехозяйственные

- административно-управленческие расходы;

-содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт;

- арендная плата за аренду помещений общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг и др. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между

объектами калькуляции - себестоимостью конкретных изделий - пропорционально принятой базе распределения. Выбор базы распределения косвенных расходов зависит oт типа и особенностей производства. Наиболее распространенной базой являются:

- для трудоемких видов производства - основная заработная плата производственных рабочих;

-€> ИВ АКО Аналитик

Глава 4. Затраты предприятия, себестоимость и цена продукции

- для автоматизированных производств- время работы оборудования,

- при использовании различных ставок налога на прибыль для различных видов деятельности предприятия общехозяйственные расходы должны распределяться пропорционально выручке от реализации продукции по данным видам деятельности.

б) Способ "директ-костинг"

Второй способ широко распространен в мировой практике под названием "директ- костинг" (direct-costing)¹. В соответствии с законодательством РФ этот способ применяется в РФ с 01.01.96.

Его суть состоит в ежемесячном определении сокращенной (переменной части) себестоимости продукции, работ, услуг.

В основе этого способа лежит группировка затрат в зависимости от объема производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Названный признак группировки расходов предусматривает их деление на условно- переменные (product costs) и условно-постоянные (period costs).

К условно-переменным относятся расходы, которые по своим абсолютным размерам возрастают или уменьшаются в зависимости от изменения объема производства продукции, работ, услуг. Условно-переменные расходы включают зарплату производственных рабочих с отчислениями, прямые затраты сырья, материалов, полуфабрикатов, покупных изделий, технологического топлива и энергии, а также общепроизводственные расходы.

К условно-постоянным расходам относятся общехозяйственные расходы, абсолютная величина которых не изменяется при колебаниях объемов производства продукции, работ, услуг. На величину общехозяйственных расходов в полном объеме уменьшается валовая выручка от реализации продукции, работ, услуг. Таким образом, на предприятии ежемесячно определяется сокращенная себестоимость продукции, работ, услуг на основе только условно-переменных расходов.

Способ "директ-костинг" по существу основан на вычитании из выручки условно- постоянных расходов и определении предельной (маржинальной) прибыли, которая завышена по сравнению с реальной прибылью на величину условно-постоянных расходов С помощью способа "директ-костинг" происходит сближение целей бухгалтерского (финансового) и производственного (управленческого) учета, поскольку этот способ, благодаря возможности определения предельной прибыли, широко используется в экономическом анализе хозяйственной деятельности предприятий и имеет следующие преимущества:

- позволяет избежать сложных расчетов по распределению условно-постоянных расходов между различными видами продукции, работ, услуг;

- позволяет списать все постоянные расходы в текущем отчетном периоде и, как следствие, уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде за счет уменьшения величины прибыли от реализации на часть условно-постоянных расходов по сравнению с традиционным способом группировки и списания расходов на реализацию продукции, работ, услуг;

Сущность способа базируется на выражении "директ-кост план", введенном Джонатаном Харрисоном в 1936 г. при рассмотрении им методики калькулирования издержек производства предприятия. В содержании месячного отчета о прибылях и убытках стали разграничивать обычные производственные затраты и косвенные накладные расходы. Дифференциация производственных расходов позволила определять зависимость объема прибыли от объема реализации продукции и управлять себестоимостью. Таким образом, суть этой системы была сведена к следующему: прямые затраты обобщают по видам готовых изделий, косвенные же затраты собирают на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. [33]

О ИВАКО Аналитик • ------------------------------------------------------------- -_________

Экономика предприятия

- позволяет оценить остатки продукции, невыполненных работ, не оказанных услуг по условно-переменным расходам, что уменьшает предпринимательский риск при отсутствии реализации в будущем отчетном периоде продукции, работ, услуг.

Пример расчета себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности предприятия с использованием традиционного метода группировки и списания расходов на реализацию продукции и метода "директ-костинг

Характеристика предприятия "Простор "

Основной вид деятельности - производство промышленной продукции.

Количество произведенной за отчетный период продукции:

- 400 штук изделия А

- 200 штук изделия Б

Количество реализованной за отчетный период продукции:

— в натуральных единицах - 350 штук изделия А и 150 штук изделия Б

- выручка от реализации продукции (без учета НДС) - 500тыс.руб;

Затраты на производство и реализацию продукции за отчетный период приведены в таблицах 4.2, 4.3.

Таблица № 4.. Прямые расходы на производство единицы продукции, руб.

Наименование статьи затрат	Изделие А	Изделие Б
Сырье и основные материалы	200	350
Покупные полуфабрикаты	80	200
Расходы на оплату труда основных производственных рабочих	75	200
Отчисления на социальные нужды с зарплаты основных производственных рабочих	28,88	77
Итого	383,88	827

Условно-постоянные (косвенные) расходы за отчетный nei

Таблица№4. 3

)ИОД

Наименование статьи затрат \ Сумма, руб.
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования	55000
Амортизационные отчисления и расходы на ремонт зданий производственных цехов	30000
Арендная плата за помещения общехозяйственного назначения	25000
Расходы на освещение и отопление	8000
Заработная плата административно-управленческого персонала	30000
Отчисления на социальное страхование с заработной платы административно-управленческого персонала	11550
Земельный налог	12000
Налог с владельцев транспортных средств	4000
Налог на пользователей автодорог (2,5% выручки от реализации продукции без НДС)	12500
Затраты на рекламу	15000
Итого	203050

При формировании полной себестоимости продукции условно-постоянные (косвенные) расходы распределяются между себестоимостью изделий пропорционалъноосновной заработной плате производственных рабочих (с учетом количествапроизведенной продукции):-©ИВАКО Аналити