4. Використання даних фінансової звітності для управління підприємством

Фінансова звітність повинна забезпечити користувачів повною, правдивою інформацією про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів. Для того, щоб оцінити поточний і прогнозний фінансовий стан підприємства, необхідно провести фінансовий аналіз. Він є методом оцінки і прогнозування фінансового стану підприємства на підставі даних бухгалтерського обліку і звітності. Його завдання – оцінити фінансовий стан, з’ясувати можливості підвищення ефективності роботи підприємства за допомогою раціональної фінансової політики; оцінити напрями розвитку підприємства, виходячи з потреб у фінансових ресурсах.

Метою фінансової звітності є надання оцінки результатам господарської діяльності підприємства за звітний рік та його поточному фінансовому стану.

Під фінансовим станом розуміють спроможність підприємства фінансувати свою діяльність. Фінансовий стан може бути стійким, нестійким та кризовим. Здатність підприємства своєчасно здійснити платежі та фінансувати свою діяльність на розширеній основі свідчить про його задовільний фінансовий стан.

Головною метою аналізу є своєчасне з’ясування і виправлення недоліків у фінансовій діяльності підприємства та знаходження резервів покращення фінансового стану підприємства і його платоспроможності.

Аналіз фінансової звітності повинен дати відповідь на два запитання: перше, чи має підприємство прибуток за результатами своєї господарської діяльності і друге – чи спроможне підприємство виконати взяті на себе зобов’язання і чи не призведе таке виконання до його ліквідації в зв’язку з недостатністю ресурсів.

Саме тому інформація, яку надають баланс і звіт про фінансові результати, містять наступні дані:

• розмір капіталу і майна підприємства в абсолютних показниках (балансовий прибуток);

• структура капіталу і майна (баланс);

• зміни власного капіталу протягом звітного періоду;

• розмір отриманого прибутку або понесених підприємством збитків протягом звітного періоду.

Для аналізу розраховуються показники, що характеризують господарську діяльність підприємства. Так, наприклад, можна розрахувати показники ефективності використання оборотних активів, що розраховані на даних “Балансу” та “Звіту про фінансові результати” [додатки А, Б].

Таблиця 5. Показники ефективності використання оборотних активів на ПП за 2012-2013 рр.

Показник	2012 р.	2013 р.	Відхилення
			абсолютне, тис.грн.	відносне, %
1. Середній залишок оборотних активів, тис.грн.:	70,25	97,15	26,90	1,38
1,1. Грошових коштів та їх еквівалентів	7,60	25,35	17,75	3,34
1,2. Запасів	27,00	13,85	-13,15	0,51
2. Роздрібний товарооборот, тис.грн.:
2,1. За продажними цінами	164,20	940,70	776,50	5,73
2,2. За собівартістю	119,20	739,70	620,50	6,21
2,3. Одноденний товарооборот, грн.	0,33	2,05	1,72	6,21
3. Оборотність оборотних активів, дні:	212,16	47,28	-164,88	0,22
3,1. Грошових коштів та їх еквівалентів	22,95	12,34	-10,62	0,54
3,2. Запасів	81,54	6,74	-74,80	0,08
4. Число оборотів оборотних активів, раз :	1,70	7,61	5,92	4,49
4,1. Грошових коштів та їх еквівалентів	15,68	29,18	13,50	1,86
4,2. Запасів	4,41	53,41	48,99	12,10
5, Прибуток	-10,00	-51,20	-41,20	5,12
6. Середня вартість активів, тис.грн.	95,79	118,60	22,81	1,24
7. Оборотність активів, дні	289,30	57,72	-231,58	0,20
8. Число оборотів сукупних активів, раз.	1,24	6,24	4,99	5,01

Як видно з даних таблиці 5, оборотність оборотних активів у порівняні з 2012 р. прискорилась на 164,9 дня. Такі зміни свідчать про покращення фінансового стану підприємства, так як кошти вкладені у поточні активи знову приймуть грошову форму на 164,9 дня раніше у порівняні з минулим роком. А це приведе до зменшення залучення коштів для провадження господарської діяльності. Як наслідок зросло і число оборотів оборотних активів на 6, що за даного стану на підприємстві є сприятливим, але це не сприяє збільшенню прибутку, так як збиток в порівняні з 2012 р. збільшився на 41,2 тис. грн. Дані показники, свідчать про позитивні тенденції діяльності підприємства, але з ряду причин висвітлених в “ Балансі ” та “ Звіті про фінансові результати ”, результатом діяльності підприємства є збиток.

Показники, що характеризують ефективність діяльності підприємства є показники рентабельності, що наведені в таблиці 6

Таблиця 6. Показники рентабельності ПП за 2012-2013рр.

Показник	2012 р.	2013 р.	Відхилення 2003 від 2002 (+;-)
			абсолютне, п.п	відносне, %
1. Рентабельність активів	89,56	56,829	-32,731	0,63
2. Рентабельність власного капіталу	100	143,82	43,82	1,44
3. Рентабельність продажу	111,83	105,6	-6,23	0,94
4. Чиста рентабельність підприємства	100	97	-3	0,97

Дані таблиці 6 свідчать про ефективність діяльності підприємства, що узагальнені в показниках рентабельності. Рентабельність активів свідчить про те, що підприємство на 1 грн. активів має в 2013 р. 43 копійки збитку і характеризує неефективну діяльність підприємством. Показник рентабельності власного капіталу має позитивне значення для підприємства, зокрема тому, що воно функціонує на залученому капіталі і ця рентабельність має тенденцію до зростання. Рентабельність продажу характеризує розмір прибутку, що надходять на підприємство з кожної гривні від продажу продукції і цей показник в 2013 р. по відношенню до 2012 р. зменшився на 6% і становить 105,6%. Таке зменшення є негативним явищем, що призводить до збільшення кредиторської заборгованості та до збільшення збитку від господарської діяльності. Чиста рентабельність підприємства теж свідчить про загальну негативну тенденцію розвитку підприємства, що зменшилась на 3 процентні пункти і становить 97%, тобто підприємство у 2013 р. є нерентабельним.

Отримавши показники діяльності підприємства та провівши горизонтальний та вертикальний аналіз балансу, керівник або менеджер повинен зробити певні висновки щодо подальшої діяльності підприємства. Для цього він повинен володіти технікою читання звітності – це вивчення показників, представлених у звітності та розрахованих для наглядного представлення інформації. Керівник шляхом читання звітності визначає майновий стан підприємства, джерела фінансування власного капіталу, оцінює зв’язки між постачальниками і покупцями, виручку від діяльності та прибуток звітного періоду.

При читанні балансу по вертикалі та горизонталі [таблиця 1], керівник перш за все звертає увагу на статті балансу, що свідчать про можливі недоліки та незадовільну роботу підприємства. Так, при здійснені аналізу проводить об’єктивну оцінку вартості майна в цілому, а також тієї частки, що реально знаходиться у власності та розпорядженні підприємства, також оцінює стан необоротних активів підприємства та рівень його забезпеченості оборотними засобами. Оскільки при читанні балансу користуються декількома балансами різних звітних періодів, що наводять дані в динаміці, то це дозволяє з самого початку виявити загальну тенденцію у русі статей балансу. Зіставляючи баланси на початок і кінець досліджуваного періоду, визначають як зміни валюти балансу, так і характер зрушень у складі окремих його вузлових частин. Керівник чи менеджер звертає увагу на ті зміни в складі балансу, які є найбільш сприятливими, і на ті, які навпаки, насторожують.

Ознаками “позитивного” балансу є: валюта балансу звітного періоду збільшилась в порівняно з початком; темп приросту оборотних активів вищі, ніж темпи приросту необоротних активів; власний капітал підприємства перевищує позиковий і темпи приросту необоротних активів; темпи приросту дебіторської та кредиторської заборгованості є приблизно однаковими; частка власних засобів в оборотних активах повинна бути більше 10%. Із наведених ознак у балансі ПП відбулося зростання валюти балансу, що є позитивним фактом, але даний факт не сприяв отриманню прибутку, як результату діяльності підприємства.

Другим за значенням для аналізу звітом є Звіт про фінансові результати який надає користувачам повну, правдиву і неупереджену інформацію про доходи витрати, прибутки та збитки від діяльності підприємства за звітний період, а також виступає джерелом даних. Разом з балансом, для розрахунку на малому підприємстві показників фінансово-господарської діяльності підприємства. Зазвичай такими показниками виступають показники рентабельності, що розраховані в таблиці 6, та показники розраховані в таблиці 2.

Отже, керівник чи менеджер маючи дані в абсолютних, відносних показниках, які приведені в динаміці та характеризують фінансово-господарську ситуацію на підприємстві, приймають відповідні рішення. Дані корективи щодо управління підприємством мають базуватися на результатах проведеного аналізу, тобто повинні бути виявлені фактори, що впливають на негативні тенденції господарської діяльності і, як наслідок. зменшення ефективності діяльності, а також фактори, що мають резерви для росту ефекту господарської діяльності. Також важливим елементом процесу управління є виявлення на початкових етапах всіх негативних тенденцій та ліквідація їх. При цьому керівник, здійснюючи управління, виходить з специфіки даного виду діяльності та практичного досвіду, що є незаперечним елементом процесу управління, бо аналіз фінансової звітності не дозволяє робити категоричних висновків і тільки орієнтує користувача інформації щодо оцінки фінансового стану підприємства та визначенні його “слабких” місць.

ІІ ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА

Варіант № 4

У 20Х1 році проведені наступні господарські операції:

1. Нарахована амортизація основних засобів в сумі 4000 грн.

2. Погашена заборгованість із заробітної плати за 20ХХр. Нарахована заробітна плата адміністративному персоналу з розрахунку 2000 грн. в місяць. За грудень місяць зарплата ще не виплачувалася. Проведені усі утримання і нарахування відповідно до законодавства.

3. Оприбутковано товари - всього 1500 одиниць (без ПДВ) :

• 500 од. по 30 грн.

• 500 од. по 32 грн

• 500 од. по 35 грн.

4. Перераховані грошові кошти в плату за оренду офісу за 20ХХ рік 12000 грн. (1000 х 12)

5. Списана безнадійна дебіторська заборгованість в сумі 28000 грн.

6. Видано Івочкіну В. Г., працівникові відділу збуту, грошові кошти на витрати на відрядження з каси підприємства в сумі 1200 грн., а заборгованість перед постачальниками за отримані товари зменшилася на 6000 грн.

7. Повністю погашена заборгованість за підписані, але неоплачені акції.

8. Проведена інвентаризація запасів - виявлені запаси товарів у кількості 500 одиниць, чиста вартість реалізації яких складала 40 грн. за одиницю.

9. Погашена заборгованість по податках за 20ХХ рік.

10. Витрати на збут склали 30816,80 грн., в т.ч. витрати на транспортування товарів - 3000 грн., витрати службові відрядження працівників збуту - 1200 грн., амортизація основних засобів - 2000 грн., витрати на оплату праці - 18000 грн. Проведені усі утримання (3,6%) і нарахування (36,72%) на заробітну плату відповідно до законодавства.

11. Виплачені дивіденди учасникам за 20ХХ рік.

12. Нарахований резерв по сумнівних боргах

13. ВАТ «Факел» отримало 300000 грн. чистого прибутку за 20Х1 рік і виплатило дивіденди в сумі 50000 грн. власникам простих акцій.

14. Придбані поточні фінансові інвестиції на суму 60000 грн.

15. Реалізовані товари за ціною 60 грн. за ед. на суму 240000 грн. (з ПДВ).

16. Нараховані і виплачені відсотки по довгостроковому кредиту в сумі 24000грн. одночасно з частковим (на 40000грн) погашенням цього кредиту.

17. Визначені фінансові результати діяльності підприємства за 20Х1 рік

18. Нарахований податок на прибуток по ставкою 25 % за даними звіту про фінансові результати. Допускається, що тимчасові різниці дорівнюють 0.

19. Зроблені відрахування до резервного фонду у розмірі 5% суми чистого прибутку, заробленого в 20Х1 році.

20. Оголошені дивіденди за 20Х1 рік в суму 30% від чистого прибутку за 20Х1 рік.

Облікова політика ЧАО «Сесія»

• Собівартість запасів визначається по методу ФІФО

• Резерв сумнівних боргів створюється у розмірі 8% від первинної вартості дебіторської заборгованості за розрахунками з покупцями.

• Основні засоби відбиваються у балансі за первинною вартістю за вирахуванням нарахованого зносу.

• Амортизація нараховується прямолінійним способом.

• Запаси відбиваються у балансі по меншій з двох оцінок між собівартістю і чистою вартістю реалізації.

Рішення: