6. Порядок обліку фінансових результатів діяльності банку та їх розподілу

Фінансовий результат діяльності банку визначається порівнянням доходів звітного періоду з витратами даного періоду. Методика визначення фінансового результату передбачає, що він розраховується як різниця між загальною сумою всіх статей доходів банку та загальною сумою всіх статей його витрат. Фінансовий результат може виступати у формі прибутку або збитку банку.

Порядок обліку фінансового результату діяльності банку за звітний рік є таким. Наприкінці року залишки за рахунками доходів і витрат закриваються (станом на перший робочий день нового року вони дорівнюють нулеві). При цьому за умови перевищення доходів над витратами банк отримує прибуток, який відображається за кредитом рахунка 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»; за умови перевищення витрат над доходами – збиток, який обліковується за дебетом рахунка 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження».

Слід зауважити, що на розмір фінансового результату звітного року впливають також коригуючи проведення, які здійснюються вже наступного року. Така ситуація пов'язана з тим, що ряд операцій банку, проведених у звітному періоді, з різних причин банк не може відобразити за рахунками бухгалтерського обліку в даному періоді. Це стосується, насамперед, таких операцій, як переоцінювання, нарахування, рух резервів.

Коригуюче проведення здійснюється за умови, що подія, зміст якої воно відображає, стосується операції, фактично проведеної у звітному періоді.

Порядок та умови здійснення коригуючих проведень визначаються Положенням про формування коригуючих проводок, що здійснюються банками України, затверджене постановою Правління НБУ від 09.10.2001 р. № 427.

Суми прибутку чи збитку банку (з урахуванням результатів коригуючих проведень) обліковуються за рахунками 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» або 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження» до їх затвердження та розподілу Загальними зборами акціонерів банку.

Слід зауважити, що бухгалтерські проведення при відображенні фінансових результатів діяльності банку за щойно наведеними рахунками не виконуються. Віднесення фінансового результату діяльності банку на вказані рахунки здійснюється автоматично в кінці останнього робочого дня звітного року. Напрями розподілу прибутку банку визначають та затверджують загальні збори акціонерів.

У бухгалтерському обліку розподіл прибутку банку відображається так:

формування резервного фонду

Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»Кт 5021 «Резервні фонди»;

нарахування дивідендів акціонерам банку

Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»

К^т 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку

за дивідендами»;

формування загальних резервів

Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»К^т 5020 «Загальні резерви»;

формування інших фондів банку

Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»К^т 5022 «Інші фонди банку»;

здійснення капіталізації дивідендів, що спрямовуються на збільшення статутного капіталу

Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»К^т 5003 «Дивіденди, направлені на збільшення статутного капіталу».

Залишок нерозподіленого прибутку банку обліковується за балансовим рахунком 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років», що відображається в обліку таким бухгалтерським проведенням: ДТ 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»К^т 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років».

В аналітичному обліку банк на власний розсуд може відкривати окремі аналітичні рахунки за балансовим рахунком 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років» для деталізації напрямів використання нерозподіленого прибутку.