13. Диспуты о накладных расходах.

Компания «Голубой Корабль» работает над плавсредствами для ВМФ США и для торгового флота. Общие накладные расходы кораблестроительного дока (например, расходы Отдела Снабжения) распределяются по заказам на основе затрат на основной труд.

В Году 1, общие расходы «Голубого Корабля» по оплате основного труда, 150 миллионов у.е., состояли из 50 миллионов у.е. по заказам ВМФ, и 100 миллионов у.е. трудовых затрат по заказам торгового флота. Общие накладные расходы верфи составили 30 миллионов у.е..

Аудиторы ВМФ периодически изучают записи и документацию компаний, работающих по контракту на оборону. Аудиторы провели расследование по контракту на строительство атомной подводной лодки, который был основан на условиях «затраты плюс фиксированная надбавка». Аудиторы заявляют, что ВМФ причитается возмещение части цены контракта ввиду двойного учета накладных расходов в Году 1.

Правительственный контракт включал в себя следующий параграф:

Пар. 15-202. Прямые затраты.

(а) Прямыми затратами являются любые затраты, которые могут быть идентифицированы как затраты, специфично связанные с конкретным объектом затрат. Прямые затраты не ограничены по элементам, которые соединены в конечном продукте, такие как труд и материалы. Затраты, идентифицируемые как специфичные для контракта, являются прямыми затратами по контракту и должны напрямую включаться в цену контракта. Затраты и расходы, идентифицируемые как специфичные для прочих видов работ исполнителя контракта, являются прямыми затратами тех видов работ и не могут быть включены в затраты по контракту ни прямо ни косвенно. В случае, если элементы, обычно рассматриваемые как косвенные затраты, включатся в затраты по контракту как прямые затраты, все элементы затрат, относимые к другим работам, должны быть исключены из суммы косвенных затрат, относимой на стоимость контракта.

«Голубой Корабль» сформировала специальную экспедиторскую закупочную (ЭЗ) группу, которая присоединилась к центральной группе отдела снабжения с одной лишь целью — приобрести материалы, необходимые для постройки атомной подлодки. Прямые затраты на оплату труда членов группы ЭЗ, 5 млн. у.е., были включены как прямые трудовые затраты в стоимость работы по контракту. Согласно этому, накладные расходы были распределены в обычно манере. Расходы ЭЗ в 5 млн. у.е. не были включены в общие накладные расходы верфи. Аудиторы заявили, что никаких накладных расходов не должно было быть распределено на эти затраты группы ЭЗ.

Требуется:

1. Рассчитайте сумму возмещения, которую потребует ВМФ США.

1. Предположите, что ВМФ также обнаружил, что 4 млн. у.е. общих накладных расходов верфи были посвящены исключительно деятельности по закупке двигательного отсека корабля для торгового флота. Рассчитайте дополнительную компенсацию, которую потребует ВМФ. (Заметьте: Эти 4 млн. у.е. никогда не были классифицированы как прямые трудовые затраты. Более того, ВМФ потребует, чтобы они были переклассифицированы как прямые затраты, но только не как затраты по контрактам ВМФ и не как прямые трудовые затраты, т.е. не включались бы в базу распределения накладных расходов).

Решение:

50/150=33,3%

100/150=66,7%

30*33,3%=10

30*66,7%=20

Расходы	ВМФ США	торговый флот
Прямые расходы	50 млн.	100 млн.
Накладные расходы	10	30

А) 5 млн. у.е. относятся на накладные расходы заказа на торговый флот. Тогда:

30-5=25

25*33,3%=8,33

25*66,7%=16,67

10-8,33=1,67 (размер возврата)

Расходы	ВМФ США	торговый флот
Прямые расходы	50 млн.	100 млн.
Накладные расходы	8,33	21,67

Б) 4 млн. у.е. относят на прямые расходы заказа на торговый флот. Тогда:

25-4=21

21*33,3%=6,99

21*66,7%=14,01

10-6,99=3,01 (размер возврата)

Расходы	ВМФ США	торговый флот
Прямые расходы	50 млн.	104 млн.
Накладные расходы	6,99	19,01

Задание 9. Анализ накладных расходов и расчет себестоимости продукции (прямой метод распределения).

Фирма по производству мебели выпускает мебель по заказам покупателей. Она имеет три производственных и два обслуживающих подразделения. Нормативные постоянные накладные расходы на поступающий год, у.е.:

		База для распределения
Арендная плата Страховка производственного оборудования Плата за телефон Амортизация Заработная плата контролеров ОТК Отопление и освещение	12800 6000 3200 18000 24000 6400	- площадь помещений - перв. стоимость оборудования - площадь помещений - перв. стоимость оборудования - время труда осн.пр.рабочих - площадь помещений
Итого	70400

Производственные подразделения (А, В, С) и обслуживающие подразделения (X, Y) расположены в новых помещениях, характеристики которых приводятся ниже:

	А	В	С	X	Y
Площадь помещений, кв.м.	3000	1800	600	600	400
Перв.стоимость оборудования, у.е.	24000	10000	8000	4000	2000
Время труда основных производственных рабочих, ч	3200	1800	1000
Почасовые ставки заработной платы, у.е.	3,8	3,5	3,4	3,0	3,0
Переменные накладные расходы по каждому отделу, у.е.	2800	1700	1200	800	600
Распределение расходов обслуживающего подразделения X, %	50	25	25
Распределение расходов обслуживающего подразделения Y, %	20	30	50

Требуется:

1. Распределить, постоянные накладные расходы между подразделениями. Применив прямой метод распределения, перераспределить затраты обслуживающих подразделений между производственными подразделениями. Рассчитать соответствующие нормы распределения накладных расходов на продукцию для каждого производственного подразделения (база подразделения - время труда основных производственных рабочих).

Распределение ПНР:

	А	В	С	X	Y	Всего
Площадь помещений, кв.м.	3000 0,46875	1800 0,28125	600 0,09375	600 0,09375	400 0,0625	6400
Распределение арендной платы	6000	3600	1200	1200	800	12800
Распределение платы за телефон	1500	900	300	300	200	3200
Распределение платы за отопление и освещение	3000	1800	600	600	400	6400
Перв.стоимость оборудования, у.е.	24000 0,5	10000 0,2083	8000 0,1667	4000 0,8333	2000 0,04167	48000
Распределение страховки	3000	1250	1000	500	250	6000
Распределение амортизации	9000	3750	3000	1500	750	18000
Время труда основных производственных рабочих, ч	3200 0,5333	1800 0,3	1000 0,1667			6000
Распределение з\п контролеров	12800	7200	4000			24000
Всего распределенных ПНР	35300	18500	10100	4100	2400	70400

Распределение затрат обслуживающих подразделений (прямой метод):

	А	В	С	X	Y	Всего
Распределение затрат Х	2050 50%	1025 25%	1025 25%	4100
Распределение затрат У	480 20%	720 30%	1200 50%		2400
Всего	2530	1745	2225			6500

Нормы распределения НР на продукцию

Подразделение А: 37830 / 3200 = 11,822

Подразделение В: 20245 / 1800 = 11,247

Подразделение С: 12325 / 1000 = 12,325

2. Прямые затраты на имеющиеся два заказа комплектов мебели составляют:

	Заказ № 1	Заказ № 2
Расход основных материалов, у.е.	154	108
Труд основных производственных рабочих	в цехе А — 20 ч	в цехе А— 16 ч
	в цехе В — 12 ч	в цехе в— 10ч
	в цехе С- 10ч	в цехе С - 14 ч.

Рассчитайте себестоимость каждого заказа.

Заказ №1. 154+20*11,822+12*11,247+10*12,325 = 648,654

Заказ №2. 108+16*11,822+10*11,247+14*12,325 = 582,172

3. Если фирма включает в цены реализации для покупателей необходимую прибыль в 25 % от цены реализации, рассчитайте цену реализации для каждого заказа.

Заказ №1. Цена реализации = 648,654+162,1635 = 811

Заказ №2. Цена реализации = 582,172 + 145,543 = 728

Задание 10. = 3.1. Перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений и расчет избытка (недостатка) распределения накладных расходов (при пошаговом методе распределения).

Промышленная компания по производству оборудования заложила в смету на наступающий год следующие производственные накладные расходы по производственным и обслуживающим подразделениям, у.е.:

С таночный цех 180 000 26,43

Сборочный цех 160000 23,49

Цех покраски 130000 19,09

Участок технического обслуживания 84 000 12,34 681 000

Склад сырья и материалов 52 000 7,64

Транспортный участок 75 000 11,01

Продукция проходит через станочный, сборочный цеха и цех покраски. Имеется следующая информация:

	Станочный цех	Сборочный цех	Цех покраски	Участок техобслуж ивания	Склад сырья и материалов
Транспортный участок-числен обслуживаемых работников	81	51	39	30	24
Участок техобслуживания — время обслуживания, ч	18000	12000	10000
Склад сырья (требования, заказы), ед.	180	135	90	45
Время работы станков, ч	9200	8100	6600
Время труда осн.произв.рабочих, ч	8300	11250	9000
Затраты на труд, у.е.	40000	88000	45000

Требуется:

1. Распределить, применяя пошаговый метод распределения, расходы обслуживающих подразделений на производственные цеха и определите для них нормативные ставки распределения накладных расходов на единицу продукции на следующей основе:

a. станочный цех — время работы станков; 180000/9200=19,57

b. сборочный цех — время труда основных производственных рабочих;160000/11250=14,2

c. цех покраски — затраты на труд основных производственных рабочих.130000/45000=2,89

2. Фактические результаты деятельности производственных подразделений были следующими:

	Станочный цех	Сборочный цех	Цех покраски
Время работы станков, ч	10000	8200	6600
Время труда, ч	4500	7800	6900
Затраты на труд, у.е.	25000	42000	35000
Фактические накладные расходы, у.е	290 000	167 000	155000

Подготовьте расчет, показывающий недостаток (избыток) распределения накладных расходов в рассматриваемый период.

19,57*290000=56753

14,2*167000=23714

2,89*155000=4479,5

1. 19,57*18000

Тема : Функциональная калькуляция себестоимости

10.1 Традиционные методы распределения, отнесения и начисле­ния затрат на продукты подвергаются критике со стороны некото­рых авторов, утверждающих, что обширная информация, предос­тавляемая руководству, дезориентирует, когда методы, приме­няемые к постоянным накладным расходам, используются для определения себестоимости продукции.

Необходимо объяснить, что понимается под терминами «отнесение затрат на продукт», «распределение затрат» и «начисление затрат». Кратко пояснить использование при опреде­лении общей себестоимости продукции альтернативного подхода к учету затрат по функциям.

Решение:

Отнесение затрат на продукт – здесь учитываются все затраты понесенные на изготовление какого либо продукта.

Распределение затрат - отнесение затрат по объектам калькулирования (подразделениям, видам продукции и т. п.). Как правило, осуществляется распределение косвенных затрат пропорционально установленной (принятой) базе (критерию) распределения (прямым затратам, материальным затратам, прямым затратам по оплате труда и т. п.).

Начисление затрат – все затраты понесенные на продукт, включая з/п рабочих, материалы и др.

Каждая компания выбирает свой подход распределения затрат.

10.2* «Сейчас уже многие согласны, что традиционный учет про­изводственных затрат создает у руководителей искаженное пред­ставление о состоянии дел из-за несоответствующего распреде­ления накладных расходов и неверного расчета себестоимости продукта.

Это происходит потому, что традиционный подход обычно предусматривает начисление накладных расходов по видам про­дукции и заказам только на основе трудозатрат основных работни­ков, занятых в их производстве. А поскольку доля этих затрат в общих производственных расходах продолжает снижаться, проис­ходит все более значительное искажение и вследствие этого -­неверное представление данных о влиянии конкретных продуктов на совокупные накладные расходы.» (Из статьи в Financial Times.)

Выскажите свое мнение по данному утверждению и предло­жите подходы, которые могут быть предприняты бухгалтерами­аналитиками для преодоления указанных критических замечаний.

Решение:

Конечно в традиционных методах (Нормативный метод учёта затрат на производство, Попроцессный метод, Попередельный метод, Позаказный метод) есть свои недостатки. И сейчас многие используют современные методы учета затрат на производство: Стандарт-кост, Директ-костинг, JIT, ФСА, SCA, ABC, LCC.

Проанализировав существующие методы учёта затрат на производство, можно сделать вывод о том, что каждый из них имеет свои преимущества и недостатки и может быть применён в определенном виде производства, в зависимости от специфики производственного процесса.

Нормативный метод целесообразно применять в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым или серийным производством дифференцированной и сложной продукции.

Попроцессный метод применяется на предприятиях с массовым характером производства, с одним или несколькими видам продукции, в большинстве случаев с незавершенным производством, характерные представители применения этого метода предприятия отраслей добывающей промышленности, промышленности строительных материалов и т.д.

Производства, характеризующееся последовательной переработкой различного сырья в целях получения готовой продукции, а процесс производства основан на химико-физических, биологических и термических процессах, могут применять попередельный метод, а также с небольшими заимствованиями от нормативного метода.

Позаказный метод может быть использован в индивидуальном производстве , производстве сложных изделий, требующих больших затрат и продолжительного периода их создания (судостроительная, авиационная промышленность).

Стандарт-кост (затраты на единицу продукции). Этот метод является мощным инструментом контроля за издержками производства.

Директ-костинг. Имеет характерные черты: учёт продукции только с позиции переменных затрат и определения их производственной себестоимости, постоянная направленность учёта в первую очередь на определение промежуточного результата маржинального дохода. Основные преимущества: упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат; возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции; возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции.

JIT система сводится к отказу от производства продукции крупными партиями, что делает её более увязанной со спросом, нежели обычным способом «выбрасывания продукции на рынок».

Финансово-стоимостной анализ. Этот метод системного анализа функций объекта направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования , производства эксплуатации объекта при сохранении ( повышении) его качества полезности.

Для повышения эффективности учёта возможен вариант совместного использования нескольких методов, потому что любой метод неидеален.

10.3 «Распределение прямых издержек и начисление накладных расходов по продуктам/услугам на основании функциональной системы калькуляции затрат приведет к более глубокому понима­нию того, какими фактически являются затраты выпускаемой про­дукции.» (Источник: недавняя публикация Института сертифици­pOBafJHbIX бухгалтеров-аналитиков.)

Необходимо оБЫiСНИТЬ сущность данного утверждения и про­комментировать его.

Решение:

Функциональная калькуляция себестоимости – Activity-Based Costing (ABC) – это метод отнесения расходов от функций, осуществляемых на предприятии, на конечные продукты, при котором рассчитываются индивидуальные ставки распределения таких расходов для каждой функции, основанные на точном потреблении продуктами этих функций.

При этом под функцией мы будем понимать определенный процесс, происходящий на предприятии, как например: доставка материалов со склада до станков, или переналадка оборудования с выпуска одного вида продукции на другой, административная или маркетинговая работа, связанная с обслуживанием заказчиков и т.д. Такие функции на предприятии должны быть надежно идентифицированными и отделяемыми, в целях точного учета расходов (материалов, прямого труда и накладных расходов) на каждую функцию.

10.4 Продвинутый уровень

Идеи, которые лежат в основе функциональных систем кальку­ляции затрат и составления смет, хорошо известны, а число спосо­бов их практического применения все время возрастает. Однако, как создается впечатление, при переходе к этим системам от прежних у организаций продолжают возникать проблемы.

Необходимо выполнить следующее.

А. Объяснить, какие характеристики организации (структура, ассортимент выпускаемой продукции, условия, в которой она функционирует, и т.п.) могут получить пользу от использования функциональных приемов.

Решение: Сущность функционального подхода к менеджменту заключается в том, что потребность рассматривается как совокупность функций, которые нужно выполнить для удовлетворения потребности. Достоинства

- сотрудники получили возможность специализироваться в избранной ими профессии и, таким образом, выработать профессиональные навыки высочайшего уровня;

- вследствие централизации разных функций затраты организации снизились;

- труд стал более безопасным, так как каждый теперь знал свое рабочее место, а также ту работу, которую он должен выполнять;

- стало легче формировать организационную структуру компании и т.д.

Б. Объяснить, какие проблемы могут побудить организацию принять решение перейти к функциональной системе калькуляции затрат или, наоборот, от нее отказаться.

Решение: Функциональная калькуляция себестоимости – Activity-Based Costing (ABC) – это метод отнесения расходов от функций, осуществляемых на предприятии, на конечные продукты, при котором рассчитываются индивидуальные ставки распределения таких расходов для каждой функции, основанные на точном потреблении продуктами этих функций.

При этом под функцией мы будем понимать определенный процесс, происходящий на предприятии, как например: доставка материалов со склада до станков, или переналадка оборудования с выпуска одного вида продукции на другой, административная или маркетинговая работа, связанная с обслуживанием заказчиков и т.д. Такие функции на предприятии должны быть надежно идентифицированными и отделяемыми, в целях точного учета расходов (материалов, прямого труда и накладных расходов) на каждую функцию.

Система ABC базируется на том, что для каждой функции существует свой, достаточно точный и присущий именной ей, фактор затрат, изменения в показателях которого и влияют на расходы по функции. Таким образом, система ABC отслеживает и применяет причинно-следственные связи между факторами затрат (базами распределения) и расходами.

В. При использовании некоторых категорий факторов издер­жек при меняются иерархические модели с видами деятельности на уровне:

(1) отдельного продукта; (2) партии продукции;

(3) обеспечения выпуска продукта или услуги;

(4) обеспечения функционирования производственной струк­туры.

В другой разновидности анализа основное деление проходит между видами деятельности, которые добавляют ценность, и те­ми, где этого не происходит.

Объясните, что означает термин «вид деятельности, не до­бавляющей ценности» и поясните свою точку зрения о том, имеет ли такой анализ полезное применение.

Решение: В данном примере независимо друг от друга осуществлялось несколько процессов сборки разных моделей продукции. Каждый оператор наряду с остальными занимался работой, не добавляющей ценности, — приносил материал из складской зоны, готовил его к сборке, оформлял накладные и доставлю! выполненные заказы на участок комплектования грузов перед отправкой. Каждый оператор выполню! эту работу сам. Стояние в кругу и внимательное наблюдение за всеми операциями показало, что на деятельность такого рода тратится около 20% суммарного времени работы каждого оператора . При умножении этой цифры на число операторов стало видно, что потери огромны. А ведь еще не изучались прочие виды деятельности, не добавляющей ценности в ходе рабочего процесса. Помимо высвобождения ресурсов, объединение операций, не добавляющих ценности, ведет к созданию циклическою, повторяющегося процесса подачи и отгрузки материала. Данная деятельность должна выполняться за определенное время, который определяется с учетом потребностей операций и прочих факторов и служит основой стандартизации перемещения материала. Сопоставлены операции, добавляющие и не добавляющие ценность. Представленная ситуация типична для любого процесса. Как правило, позиции в графе «добавление ценности» немногочисленны, а в графе «нет добавления ценности» их гораздо больше. Это открывает широкие возможности использовать потерянное время для увеличения продолжительности работы, добавляющей ценность. На примере. Компания Cedar Works производит деревянные домики для птиц. На первом этапе процесса осуществляется распиловка древесины на тонкие доски при помощи ленточной пилы. В результате резкого повышения спроса потребовалось работать 24 часа в сутки семь дней в неделю.

Нужно было что-то менять. После четырех часов стояния в круге было установлено, что производительность пилы используется всего на 30%. Менеджер подразделения был насгроен скептически: «Это просто ерунда!— сказал он. — Мы работаем круглые сутки без выходных! Неужели из этой операции можно выжать что-то еще?» Не имея возможности стоять в круге, он попал в ловушку, путая «работу» и «деятельность» с добавлением ценности и не разграничивая работу человека и оборудования. Изучая перечень операций, не добавляющих ценности, мы в первую очередь занялись потерями в ходе рабочего цикла, т. е. во время работы пилы. Операторы увидели, что уже одно только изменение подхода к выгрузке древесины позволяет увеличить время добавления ценности почти на 25%. Кроме того, передача смены, которая раньше относилась к области «внутренней» переналадки (когда пилу выключали), теперь стала «внешней», так как стала выполняться во время, когда пила продолжала добавлять ценность. Этот прием был позаимствован из метода быстрой переналадки. Внедрение этих изменений было несложным и требовало весьма незначительных затрат.

Потерями вне рабочего цикла мы занялись во вторую очередь. Основное внимание при этом уделялось сокращению времени на смену полотна пилы (быстрая переналадка) и времени очистки. Время смены полотна снизилось с 10 минут (в среднем дважды за смену) до 2 минут, а время очистки уменьшилось с получаса до 15 минут за смену.

10.5* Продвинутый уровень

В свое время отмечалось, что крупные обслуживающие орга­низации, такие, как банки или больницы, не имеют стандартизо­ванной системы учета затрат и что у них относительно примитив­ные системы составления смет и контроля за их выполнением, если сравнивать их с крупными производственными организация­ми. Однако эта ситуация в настоящее время меняется, и сейчас многие крупные обслуживающие организации пересматривают имевшиеся у них на вооружении системы управленческого учета.

Необходимо выполнить следующее.

А. Объяснить, какие характеристики крупных обслуживающих организаций побуждают их переходить на функциональные систе­мы калькуляции затрат для анализа информации по расходам.

Решение: Выбор соответствующих факторов издержек для начисления расходов, связанных с видами деятельности, по целевым затратам.

Для того чтобы начислить расходы, понесенные каждым центром издержек, по видам продукции, для каждого такого центра должен быть выбран соответствующий фактор издержек. Факторы издержек, которые применяются на этом этапе, называются функциональными факторами издержек. При этом выборе следует помнить о нескольких условиях. Во-первых, такой фактор должен давать четкое объяснение затрат, понесенных каждым центром издержек. Во-вторых, он должен позволять легко осуществлять измерение, т.е. данные должны быть легко получаемы и легко идентифицированы с видами продукции. Из этого следует, что расходы на измерение также следует принимать во внимание.

Факторы издержек, имеющие отношение к видам деятельности, т.е. функциональные, бывают трех типов: 1) операционными; 2) временными; 3) интенсивными.

Операционные факторы — такие, как число обрабатываемых заказов на закупку, число обрабатываемых заказов потребителей, число контрольных проверок и число выполненных наладок оборудования – учитывают количество ресурса, которое необходимо выделить на анализируемый вид деятельности. Операционные факторы – наиболее дешевый тип факторов издержек, однако они, скорее всего наименее точные, поскольку исходят из того, что каждый раз требуется одно и то же количество ресурсов. Если изменения количества ресурсов, потребляемых отдельными целевыми затратами, являются большими, операционные факторы не обеспечивают достаточной точности измерения ресурсов, приходящихся на учитываемый вид деятельности. Если это условие значимо, то должны применяться временные факторы.

Временные факторы отражают продолжительность времени, требуемую для выполнения какого-то вида деятельности. Примеры таких факторов: время проведения наладки оборудования или время контроля качества выпускаемой продукции. Например, если один продукт требует небольшой продолжительности для наладки оборудования, а для другого это время больше, то использование продолжительности наладки оборудования как фактора издержек позволит более точно измерять потребление рассматриваемого ресурса, чем операционный фактор (например, по числу настроек этого оборудования), который исходит из того, что обоими продуктами потребляется равное число ресурсов, связанных с анализируемой деятельностью. Однако если исходить только из числа настроек, то этот подход приведет к тому, что продукт, для которого требуется длительное время наладки оборудования, окажется недооцененным, в то время как продукт с коротким временем наладки – переоцененным. Эта проблема может быть преодолена, если воспользоваться в качестве фактора издержек продолжительностью наладки оборудования, однако это увеличит затраты на проведение измерений.

Интенсивные факторы оценивают ресурсы, непосредственно используемые каждый раз, когда выполняется анализируемый вид деятельности. Если временные факторы исходят из средней часовой ставки, то интенсивные факторы применяются на основе прямых временных затрат, необходимых для конкретного продукта в конкретной ситуации. Например, если вид деятельности требует применения неквалифицированных и квалифицированных работников, временной фактор может исходить из средней ставки оплаты их работы, которая будет начисляться на выпускаемую продукцию, в то время как интенсивный фактор учтет фактическое или оцениваемое время для каждого типа работника, и поэтому издержки, начисленные на продукты, будут более точными.

В большинстве случаев первоначально исходных данных этого рода, если говорить о предыдущих затратах на виды деятельности или потенциальные факторы издержек, не имеется. Чтобы уточнить потенциальные факторы издержек, требуется провести собеседования с работниками, занятыми в отдельных видах деятельности. Эти собеседования необходимы, чтобы выявить, какие ресурсы потребляются в ходе конкретного вида деятельности и каковы затраты на это. Окончательный выбор фактора издержек скорее всего будет делаться на основе суждений менеджеров после принятия ими во внимание всех особенностей, перечисленных выше.

Б. Объяснить, какие характеристики обслуживающих органи­заций MOry1 породить проблемы при переходе на функциональные системы калькуляции затрат.

Решение: Функциональные системы должны удовлетворять критерию соотношения выгод, получаемых от их внедрения, и затрат на это внедрение. Организация может пойти на усложнение применяемой у себя системы учета до того уровня, пока маржинальные выгоды от совершенствования этой системы будут превышать затраты на этот процесс, т.е. пока эти затраты и эти выгоды не сравняются друг с другом. Скорее всего сложные функциональные системы более подходят для организаций с интенсивной конкуренцией, высокой долей косвенных издержек и разнообразным ассортимен­том выпускаемой продукции.

В. Объяснить сферы использования в обслуживающих отрас­лях информации, полученной на основе функциональных систем.

Г. Многие крупные обслуживающие организации были в свое время государственными структурами, но теперь приватизирова­ны. При меры этого рода в некоторых странах включают организа­ции, занимающиеся поставками электроэнергии или телекоммуни­кациями. Но часто и сейчас степень государственного регулирова­ния здесь очень высока. Подобные системы регулирования цены, осуществляемой независимой структурой, существуют во многих странах, и эти системы являются суррогатом рыночной конкурен­ции в тех отраслях, где пока трудно создать действительно конку­рентный рынок.

Объясните, какие аспекты информации о затратах и системах в обслуживающих организациях в первую очередь интересуют регулирующие органы и почему.

Решение: Идеальными структурами для применения функциональных систем являются организации обслуживания, т.е. они даже больше приспособлены к ним, чем производственные компании, потому что большинство затрат в таких организациях являются постоянными и косвенными. Кроме того, организации обслуживания должны получать большую часть своих ресурсов заранее, а колебания в использовании ресурсов по виду деятельности по отдельным услугам и заказчикам не влияют на краткосрочные расходы на поставку ресурсов. С точки зрения большинства принимаемых решений такие расходы трактуются традиционными системами калькуляции себестоимости как постоянные и нерелевантные. До последнего времени многие организации обслуживания либо принадлежали правительству и были монополиями, либо работали на очень зарегулированном, защищенном и неконкурентном участке бизнеса. Другими словами, эти организации не подвергались большому давлению со стороны соперников, в результате чего и не стремились повысить свою рентабельность за счет выявления и устранения неприбыльных видов деятельности, так как легко могли перенести повышение затрат на потребителей, установив на свои услуги более высокие цены. В связи с этим они мало уделяли внимания разработке систем калькуляции затрат, которые точно измеряли бы затраты и рентабельность отдельных услуг.

Однако приватизация принадлежащих правительству монополий, дерегулирование рынка, интенсивная конкуренция и возрастающий ассортимент продукции — все это заставило организации обслуживания заняться разработкой систем управленческого учета, которые позволили бы им лучше понять свою базу затрат и определить источники прибыльности для своих продуктов, услуг, заказчиков и рынков. Поэтому многие организации обслуживания только недавно приняли на вооружение новые системы управленческого учета. Это, правда, имело и свой плюс, так как позволило этим организациям избежать тех ограничений, которые пришлось преодолевать производственным структурам, связанным с необходимостью оценивания стоимости своих товарно-материальных запасов, и отказываться — порой мучительно — от прежних систем калькуляции себестоимости или существенно их модернизировать. Более того, организации обслуживания внедряли новые системы калькуляции себестоимости уже в то время, когда в результате многочисленных публикаций недостатки традиционных систем стали широко известны.