Определение уровня существенности значимых статей баланса (к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса)

Таблица 2.

Статья актива	Сумма, руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, руб.
Основные средства	27 556 000
Незавершенное строительство	2 174 000
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	4 274 000
Покупатели и заказчики	143 015 000
Краткосрочные финансовые вложения	6 567 000
Денежные средства	6374000
Валюта баланса	189 960 000
Статья пассива
Уставный капитал	33 870 000
Добавочный капитал	31 620 000
Нераспределенная прибыль	20 513 000
Поставщики и подрядчики	47854000
Задолженность:
- перед персоналом организации	4 544 000
- перед государственными внебюджетными фондами	2 753 000
- по налогам и сборам	22 376 000
Прочие кредиторы	18 214 000
Резервы предстоящих расходов	8 216 000
Валюта баланса	189 960 000	100	2 050 000

Четвертый способ

Определение границы существенности как сумм значений границ существенности, установленных к значимым статьям отчетности (значимыми признаются статьи отчетности, которые составляют не менее 1 % в общем удельном весе), - это четвертый способ.

Значение каждой статьи зависит от таких факторов:

- уровень риска по каждой статье отчетности (в соответствии со стандартом между уровнем риска и уровнем существенности действует обратно пропорциональная зависимость);

- затраты времени и средств на проверку статьи (чем ниже уровень существенности, тем более детальной должна быть про­верка);

- требования по степени детализации проверки конкретной статьи (аргументация аналогична аргyментации для предыдущего тезиса);

- удельный вес статьи в валюте баланса (чем выше доля статьи в валюте баланса, тем уровень существенности ниже) и т.д.

Пример 3.

Исходные данные представлены в таблице 3.

		Уровень существенности
Статья актива	Сумма, руб.	%	руб.
Основные средства	27 556 000	5
Незавершенное строительство	2 174 000	10
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	4274 000	7
Покупатели и заказчики	143 015 000	3
Краткосрочные финансовые вложения	6 567 000	5
Денежные средства	6374000	7
Валюта баланса	189 960 000
Статья пассива
Уставный напитал	33 870 000	5
Добавочный капитал	31 620 000	5
Нераспределенная прибыль	20 513 000	5
Поставщики и подрядчики	47854000	4
3адолженность:
- перед персоналом организации	4 544 000	10
- перед государственными внебюджетными фондами	2 753 000	5
- по налогам и сборам	22 376 000	6
- авансы полученные	18 214 000	8
Резервы предстоящих расходов	8 216 000	5
Валюта баланса	189 960 000

Таким образом, уровень существенности по активу баланса уста­навливается в пределах ______________ руб., а по пассиву – _________________ руб., а в общем по балансу, соответственно, _________________ руб.

Пятый способ

Пятый способ - это расчет на основе двух базовых показате­лей: валюты баланса и валового объема продаж без НДС, величина которых корректируется поправочным коэффициентом:

G (уровень существенности) = 1,6 х (Наибольшее из значений двух показателей - Валюты баланса или валового объема продаж без НДС) ⅔.

Пример 4

Валюта баланса организации-клиента равна 189 960 000 руб. руб., валовой объем

реализации без НДС – 220 152 000 руб. (по данным приме­ра1).

Таким образом, уровень существенности с учетом поправочного коэффициента

составит:

G = ______________________________________________________ руб.

Шестой способ

Этот способ предназначен для расчета уровня существенности бесприбыльных

предприятий. В данном случае рассчитывается среднеарифметическое значение от уровня существенности валю­ты баланса за конец проверяемого года и общих затрат предпри­ятия.

Пример 5.

Валюта баланса – 189 960 000 руб., общие затраты - 204 386 000 руб. Соответствующие базовые показатели приведены в таблице 4.