2.3.2. Отчет о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках показываются прибыли и убытки компа­нии от ее обычных операций за определенное время. В этом документе измеряется совокупный доход за вычетом издержек компании. И доход, и затраты вычисляются по четко установленным правилам бухгалтерского учета и отчетности.

Виды доходов предприятия

В соответствии со стандар­тами российского бухгалтерского учета доходы предприятия — это уве­личение экономических выгод в результате как увеличения активов (де­нежных средств и другого имущества), так и погашения обязательств, что приводит к росту собственного капитала данной организации при условии, что величина вкладов ее участников в капитал остается неиз­менной. Из определения следует, что, например, поступление предопла­ты за продукцию или возврат ранее выданного займа не являются дохо­дами предприятия, поскольку увеличения собственного капитала в ре­зультате этих операций не возникает.

Кроме того, в состав доходов предприятия не включаются поступив­шие суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей, по­скольку их предприятие в последующем обязано перечислить в государ­ственный бюджет.

Доходы предприятия подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;

• прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельности — это выручка, которую пред­приятие получает от реализации своей продукции или товаров, и по­ступлений, связанных с выполнением или работ, оказанием услуг. Под выручкой от реализации понимают денежную оценку дебиторской за­долженности покупателя, которая возникает у предприятия в результа­те отгрузки товаров, выполнения работ и оказания услуг.

Данная деби­торская задолженность может быть погашена (оплачена) покупателем следующими способами:

с точки зрения момента оплаты:

• после отгрузки товаров, выполнения работ и оказания услуг, т.е. покупателю предоставляется коммерческий кредит;

• до отгрузки товаров, выполнения работ и оказания услуг, т.е. ре­ализация осуществляется на условиях предоплаты;

с точки зрения средств расчета:

• перечислением денежных средств;

• передачей иного имущества (бартер);

• зачетом встречного денежного требования покупателя к продав­цу (взаимозачет).

Прочие доходы — это доходы, которые непосредственно воз­никают в результате использования активов предприятия способами, отличными от основного вида деятельности. К ним относятся:

• доходы от платного предоставления предприятием своих активов во временное владение и пользование;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав на исполь­зование патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;

• доходы от участия в уставных капиталах других организаций (на­пример, проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль, полученная организацией в результате совместной дея­тельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отлич­ных от денежных (кроме иностранной валюты);

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денеж­ных средств, находящихся на счете предприятия в нем.

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно;

• поступления, связанные с возмещением причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов и т.п.

Помимо перечисленных выше групп доходов выделяют также чрез­вычайные доходы — поступления, связанные с последствиями чрезвы­чайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварий, национализации и т.п.) при осуществлении хозяйственной деятельности. К ним относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейше­му использованию активов, и др.

Понятие и виды расходов предприятия

Расходы предприятия оп­ределяются как уменьшение экономических выгод в результате выбы­тия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникнове­ния обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала данной организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников предприятия. Из определения следует, что, например, вы­бытие денежных средств в связи с приобретением основных средств или погашением полученных кредитов не относится к расходам организа­ции, поскольку в результате этих операций собственный капитал не из­меняется. В первом случае общая сумма активов не снизилась, стала иной лишь их структура (уменьшение денежных средств сопровождается ана­логичным увеличением стоимости основных средств), во втором случае сокращение активов балансируется уменьшением пассивов.

Как и доходы, расходы предприятия подразделяют на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, свя­занные с изготовлением и реализацией продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ и оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считают также возме­щения стоимости основных средств, нематериальных и иных амортизи­руемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Данные расходы формируются из затрат, связанных с материально-про­изводственными запасами и возникающих непосредственно в процессе переработки последних для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их реализации, а также для продажи (перепродажи) то­варов (затраты по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, коммерческие и управленческие расходы и др.).

Расходы по обычным видам деятельности состоят из следующих эле­ментов:

• материальных затрат;

• затрат на оплату труда;

• отчислений на социальные нужды;

• амортизации;

• прочих затрат.

Финансовый учет предприятия обязаны вести в поэлементном разре­зе. Кроме того, для уп­равления и анализа предприятия, как правило, осуществляют учет расходов по статьям затрат, перечень которых каждая организация фор­мирует сама для себя, исходя из специфики ее деятельности.

Понятие прибыли. Взаимосвязь баланса и отчета о прибылях и убытках

Цель деятельнос­ти любого коммерческого предприятия — максимизация богатства его собственников, что оз­начает максимизацию прироста собственного капитала предприятия. В финансово-экономической литературе и деловой практике этот прирост называют глобальной прибылью. Единственный способ ее достижения (за исключением привлечения новых взносов в уставный капитал) — это увеличение стоимости активов предприятия (при условии, что не ис­пользует для финансирования с целью увеличения своих активов заем­ные средства).

Как следует из рис.3, первоначальная величина активов предприя­тия составляла 1000 ед. Реализовав товар по цене выше его себестои­мости, предприятие увеличило стоимость своих активов до 1200. Эта операция нарушила равновесие баланса, так как у предприятия не воз­никло соответствующего обязательства на величину разницы между се­бестоимостью и продажной ценой. Для восстановления равновесия в со­став собственного капитала была введена новая статья «Прибыль», сум­ма которой (200 ед.) равна этой разнице. В результате собственный капитал предприятия составил 1200 ед. Владельцы предприятия стали богаче на величину полученной прибыли.

Удорожание активов, проявившееся в том, что их продажная цена оказалась выше затрат на приобретение, трансформировалось в увели­чение их стоимости в статье, отражающей долю собственников в капи­тале предприятия. Сумма реинвестированной (капитализированной) собственниками прибыли будет показана в бухгалтерском балансе пред­приятия как нераспределенная прибыль. В совокупности с уставным капиталом (величина которого не изменяется без перерегистрации уч­редительных документов) нераспределенная прибыль составляет соб­ственный капитал предприятия.

Рис.3.Формирование прибыли как прироста собственного капитала

Другой аксиомой бизнеса является необходимость предварительно­го осуществления расходов для получения в будущем отдачи от них. Таким образом, деятельность предприятия разбивается на большое чис­ло параллельно проводимых хозяйственных операций (транзакций), сопровождаемых расходами, которые впоследствии должны окупиться из полученных доходов. Суммировав совокупные доходы от этих опера­ций за определенный период (например, год) и сопоставив их с валовы­ми расходами за это же время, определяют сумму прибыли за период. Она будет в точности равна величине прибыли, рассчитанной как при­рост стоимости собственного капитала (рис.4).

Рис. 4. Формирование прибыли как разницы между доходами и расходами

Следовательно, прибыль предприятия трактуется, во-первых, как увеличение собственного капитала, происходящее за счет удорожания активов, во-вторых, как превышение вало­вых доходов предприятия за отчетный период над его валовыми расхода­ми. По своей сути эти трактовки являются идентичными, так как удоро­жание любого актива происходит вследствие превышения доходов от его продажи над расходами по его приобретению и подготовке к ней. В любом случае, предпосылкой возникновения прибыли является спо­собность предприятия осуществлять продажу своих активов. Момент ре­ализации является точкой, в которой фиксируется реальное увеличение стоимости актива.

Различные подходы к определению прибыли обусловливают струк­туру финансовой отчетности предприятия. В ее состав входят два ос­новных отчета: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. В каждом из них отражается сумма реинвестированной прибыли. В ба­лансе показывается накопленная за весь период работы предприятия ве­личина нераспределенной прибыли, а в отчете о прибылях и убытках рас­считывается сумма чистой, а затем и реинвестированной прибыли от­четного года. Нераспределенная прибыль в отчете о прибылях и убытках должна равняться разнице между суммой накопленной прибыли по ба­лансу на конец года и аналогичным показателем баланса на начало от четного года. Взаимосвязь между двумя основными формами финансо­вой отчетности представлена на рис. 5.

Отчеты, представленные на рис. 5, даны в упрощенной форме, без достаточной детализации. Тем не менее, приведенная схема отражает не только характер связей между двумя отчетами, но и их внутреннюю структуру. Так, для отчета о прибылях и убытках характерна ступенча­тая форма представления информации. В этом отчете отражается пос­ледовательный переход от общей выручки предприятия к различным показателям прибыли: валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли.

Рис. 5. Взаимосвязь между двумя основными формами финансовой отчетности

13