- •Учет основных средств Оглавление
- •Раздел 1. Понятие и классификация основных средств. 2
- •Раздел 2. Бухгалтерский учет операций с основными средствами. 17
- •Раздел 3. Учет аренды основных средств. 34
- •Раздел 1. Понятие и классификация основных средств.
- •1.1. Основные фонды: понятие, состав, классификация.
- •1.2. Нормативные документы, регламентирующие бухучет основных средств.
- •1.3. Условия признания активов в качестве основных средств.
- •1.4 Оценка основных средств и порядок ее изменения.
- •Оценка ос, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте
- •1.5 Бухгалтерский и налоговый учет переоценки основных средств.
- •Порядок отражения в налоговом учете результатов от переоценки основного средства
- •1. Организация применяет общую систему налогообложения.
- •2. Организация применяет упрощенку.
- •3. Организация платит енвд.
- •4. Организация применяет общую систему налогообложения и платит енвд.
- •1.6 Документальное оформление движения основных средств.
- •Раздел 2. Бухгалтерский учет операций с основными средствами.
- •2.1. Учет поступления основных средств.
- •2.2. Амортизация основных средств.
- •2.3. Методы и порядок расчета сумм амортизации.
- •2.4. Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств.
- •2.5. Учет выбытия основных средств.
- •Раздел 3. Учет аренды основных средств.
- •3.1. Сущность аренды и ее виды.
- •3.2. Учет операций по аренде основных средств.
- •3.2. Учет лизинговых операций.
- •3.2.1. Учет лизинговых операций у лизингодателя.
- •3.2.2. Учет лизинговых операций у лизингополучателя.
Раздел 2. Бухгалтерский учет операций с основными средствами.
2.1. Учет поступления основных средств.
Приобретение основных средств является одним из видов вложений во внеоборотные активы.
Вложение во внеоборотные активы — это капитальные вложения, свидетельствующие об объеме долгосрочных инвестиций в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных средств (ОС) и нематериальных активов; это обособленный вид деятельности организации, отличный от основной деятельности.
Инвестиции застройщика в ОС, земельные участки, объекты природопользования и прочие объекты, до ввода их в эксплуатацию, учитываются с использованием счетов:
07 «Оборудование к установке»;
08 «Вложения во внеоборотные активы».
Моментом ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссией. Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает затраты в незавершенные капитальные вложения, в объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету в качестве ОС.
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением ОС, отдельно по каждому строящемуся или приобретаемому объекту ОС.
Предприятие собирает фактические затраты, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к использованию по дебету счета 08. Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. ОС приходуются по дебету счета 01 по первоначальной стоимости, что отражается записью:
Д 01 - К 08.
На счете 01 «Основные средства» обобщается информация о наличии и движении ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект ОС, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.
Амортизация ОС учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». В бухгалтерском учете все объекты ОС учитываются в суммовом выражении, либо в сальдооборотной ведомости стандартного вида, либо только в регистре счета 01.
Типовые проводки по отражению в учете операций по приобретению ОС представлены ниже.
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
Приобретение (покупка) ОС |
||
Отражена задолженность организации перед продавцом |
08-4 60 |
|
Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС |
19-1 60 |
|
Прочие расходы, связанные с приобретением ОС: информационные и консультационные услуги; таможенные пошлины и др. |
08-4 60,76 |
|
Отражена сумма НДС по расходам, связанным с приобретением ОС |
19-1 60,76 |
|
Перечислены денежные средства сторонним организациям за услуги, связанные с приобретением ОС |
76 51 |
|
Приобретенный объект принят на учет |
01 08-4 |
|
Сумма НДС предъявлена к вычету |
68 19-1 |
|
Перечислены денежные средства продавцу |
60 51 |
|
Перечислены денежные средства сторонним организациям за услуги, связанные с приобретением ОС |
76 51 |
|
Создание объекта собственными силами |
||
Отражены затраты на создание ОС |
08-3 10,70,69 и др. |
|
Отражены расходы по полученным услугам от сторонних организаций, связанным с созданием ОС |
08-3 76 |
|
Отражена сумма НДС по расходам, связанным с созданием ОС |
19-1 76 |
|
Оплачены услуги сторонних организаций |
76 51 |
|
Сумма НДС предъявлена к вычету |
68 19-1 |
|
Приобретенный объект принят на учет |
01 08-3 |
|
Безвозмездное поступление объекта |
||
Поступление объекта по текущей рыночной стоимости |
08-4 98-2 |
|
Затраты по доведению объекта до состояния возможного использования |
08-4 76,60 |
|
Отражена сумма НДС по расходам, связанным с затратами по доведению объекта до состояния возможного использования |
19-1 76,60 |
|
Объект принят на учет |
01 08-4 |
|
Сумма НДС предъявлена к вычету |
68 19-1 |
|
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и до конца срока амортизации в бухгалтерском учете |
||
Начислена амортизация |
20, 23, 25, 02 26,44 |
|
Соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов |
98-2 91-1 |
|
Поступление ОС в счет вклада в уставный капитал |
||
Отражена задолженность учредителя по вкладам в уставный капитал |
75-1 80 |
|
Поступили на предприятие в результате вклада в уставный капитал ОС по согласованной стоимости
|
08-4 75-1 |
|
Отражены расходы по доставке и установке объектов ОС
|
08-4 76,10,70,69 |
|
Объект принят на учет
|
01 08-4 |
|
Поступление ОС по договору мены
|
||
Отражена задолженность сторонней организации-покупателя за товар (материалы) исходя из стоимости предполагаемых к получению организацией объектов ОС из расчета цен, по которым они обычно приобретаются
|
62 90,91 |
|
Начислен НДС по реализованным ценностям |
90,91 68 |
|
Отражена себестоимость реализованных ценностей |
90,91 10,41,43 |
|
Поступление объекта ОС по договору мены по стоимости товаров (материалов), переданных или подлежащих передаче организацией, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (без НДС) |
08-4 60 |
|
Отражена сумма НДС по полученным объектам ОС |
19-1 60 |
|
Основные средства приняты в эксплуатацию |
01 08-4 |
|
Сумма НДС предъявлена к вычету 68 19-1 |
||
Произведен зачет взаимных требований |
60 62 |
|
Отражен финансовый результат от реализации ценностей в обмен на основные средства |
90,91(99) 99(90,91) |
|
Поступление ОС от головной (материнской) организации
|
||
Отражается поступление объекта ОС |
08-4 79-1 |
|
Отражены расходы по доставке и установке объектов ОС |
08-4 76,10,70,69 |
|
Поступивший объект ОС принят на учет |
01 08-4 |
|
Поступление ОС по договору о совместной деятельности
|
||
Поступивший объект ОС принят на учет |
01 80 |
|
Поступление ОС при получении имущества в доверительное управление
|
||
Поступивший объект ОС принят на учет |
01 79-3 |
|
Выявление неучтенных объектов ОС по итогам инвентаризации
|
||
Выявленный объект ОС принят на учет |
01 91 |
|
Поступление ОС по договору текущей аренды
|
||
Поступивший объект ОС принят на забалансовый учет |
001 |
|
Выше говорилось, что объекты ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Приобретенный актив стоимостью ниже установленного лимита может не отражаться в бухгалтерском учете в составе ОС на счете 01, а значит, данное имущество не признается объектом налогообложения. Однако необходимо обеспечить сохранность этих объектов в производстве и при эксплуатации с помощью надлежащего контроля за их движением.
С внесением изменений в ПБУ 6/01 для активов, которые могут учитываться в составе МПЗ, формируются только первичные документы по учету МПЗ: Форма № М-2 «Доверенность», № М-4 «Приходный ордер», № М-7 «Акт о приемке материалов», № М-8 «Лимитно-заборная карта», № М-11 «Требование-накладная» и т.д.
Организация сама принимает решение, как учитывать объекты ОС стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, — в составе МПЗ в пределах установленного учетной политикой лимита или в общеустановленном порядке (в составе ОС) с начислением по ним амортизации.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК для целей налогового учета амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Следовательно, расходы на приобретение средств труда стоимостью менее 40 000 руб. включаются в расходную базу по налогу на прибыль единовременно.