1.2. Оценка материально-производственных запасов.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость складывается из всех затрат по покупке производственных запасов (за вычетом возмещаемых налогов, например НДС).

Поступившие в организацию МПЗ можно принять к учету только на основании первичных документов: доверенности (формы М-2, М-2а), акта о приемке материалов (форма М-7), материальный приходный ордер (форма М 4) и т.д.

Формы этих документов содержатся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации (утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

Если в альбоме не предусмотрена нужная форма, фирма разрабатывает ее самостоятельно, соблюдая требования к составлению первичных документов.

Отсутствие первичных документов считается грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

В результате этой ошибки, согласно ст. 120 НК РФ, налоговая инспекция может взыскать с организации штраф в размере:

- 10000 руб. - если организация не оформляла первичными документами хозяйственные операции в течение одного налогового периода;

- 30 000 руб. - если организация не составляла первичные документы на хозяйственные операции в течение двух и более налоговых периодов;

- 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. - если в результате нарушения организация занизила налоговую базу.

Стоимость материалов можно отражать в учете двумя способами: по фактической себестоимости; по учетным ценам.

В первом случае все перечисленные затраты надо учесть по дебету счета 10 "Материалы", субсчет (в зависимости от вида купленного имущества), например:

- 10-1 "Сырье и материалы";

- 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

- 10-3 "Топливо";

- 10-5 "Запасные части";

- 10-6 "Прочие материалы";

- 10-8 "Строительные материалы";

- 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

- 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

- 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Их себестоимость формируют с использованием дополнительных счетов - 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Если фирма платит НДС, то сумму входного налога не включают в первоначальную стоимость материалов, а учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам". После оприходования материалов, сумма НДС на счете 19 принимается к вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если фирма не платит НДС, то на сумму налога увеличивает первоначальную стоимость материалов.

1.2.1. Учет материалов по фактической себестоимости

Принятие материалов к учету по фактической себестоимости оформляется такими проводками:

Д 10 К 60 - отражена покупная стоимость материалов;

Д 10 К 60 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Д 10 К 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднику;

Д 19 К 60 (76) - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам,                                            вознаграждению посреднику) на основании счетов-фактур;

Д 68, субсчет "Расчеты по НДС", К 19 - принят к вычету НДС по расходам, связанными с                                            приобретением материалов;

Д 60 (76) К 51 - оплачены расходы на материалы и сопутствующие транспортные услуги.

Пример. В декабре 2010 г. ООО "Строитель" приобрело 1000 кг масляной краски.

Согласно документам поставщика, 1 кг краски стоит 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.).

Краска доставлена транспортной фирмой. За ее услуги заплачено 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер "Строителя" сделал такие проводки:

Д 10 К 60 - 150 000 руб. ((177 руб. - 27 руб.) * 1000 кг) - учтены расходы по цене                                                             приобретения краски;

Д 10 К 76 - 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены транспортно-заготовительные расходы;

Д 68, субсчет "Расчеты по НДС", К 19 - 4500 руб. (2700 + 1800) - принят к вычету НДС;

Д 60 (76) К 51 - 167 500 руб. (150 000 + 2700 + 10 000 + 1800) - оплачены краска и                                                   транспортные расходы.

Аналитический учет по счету 10 организуют по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения.