Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В.

СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

бюджетов. В зависимости от целей использования специальные фонды по дразделяются на: экономические, научные, военно политические, кредит ные, социальные, личного и имущественного страхования, межгосударст венные.

СПЕЦИАЛЬНЫЙ КОЭФФИЦИЕНТ — коэффициенты, применяемые на" логоплательщиком по налогу на прибыль организаций в отношении амортизи руемых основных средств в соответствии с нормами ст. 259 НК.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для ра боты в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основ ной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме аморти зации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относя щиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным ме" тодом.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

Организации, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы 25 НК (до 1 января 2002 г.), вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент пере дачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффи циента не выше 3.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. р. и 400 тыс. р., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажир ские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответст вующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК).

СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ — специальный налог с предприятий, учрежде ний и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народ ного хозяйства РФ и обеспечения устойчивой работы предприятий этих от раслей; федеральный налог, взимавшийся в качестве набавки к НДС в 1994—1995 гг. (в 1994 г. ставка налога составляла 3%, в 1995 — 1,5%). Введен Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых измене ниях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уров ней». Отменен с 1 января 1996 г. Федеральным законом от 23 февраля 1995 г. № 25 ФЗ.

743

СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ

СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ — особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, приме няемый в случаях и в порядке, установленных НК и принимаемыми в соот ветствии с ним федеральными законами.

При установлении специальных налоговых режимов элементы налогооб" ложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотрен ном НК.

К специальным налоговым режимам относятся:

—упрощенная система налогообложения (до 1 января 2003 г. упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого пред принимательства);

—система налогообложения в свободных экономических зонах;

—система налогообложения в закрытых административно"территори" альных образованиях;

—система налогообложения при выполнении договоров концессии и со" глашений о разделе продукции (ст. 18 НК);

—единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (до 1 января 2003 г. взимался единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности);

—единый сельскохозяйственный налог.

СПЕЦИАЛЬНЫЙ РЕЕСТР — реестр вывезенных в режиме экспорта това ров. В соответствии с письмом МНС «О представлении в налоговые органы специальных реестров вывезенных товаров в режиме экспорта» от 1 декабря 2000 г. № ВГ 6 03/909 специальный реестр принимается от традиционных эк" спортеров"производителей налоговыми органами для подтверждения право мерности применения налоговой ставки 0% при экспорте товаров.

Специальный реестр вывезенных в режиме экспорта товаров должен быть подписан уполномоченным сотрудником таможенного органа, располо женного в пункте пропуска на таможенной границе РФ, заверен оттиском его личной номерной печати, а также подписан начальником таможни, в регио не деятельности которой находится пункт пропуска, и заверен гербовой пе чатью.

Указанный реестр должен содержать следующую информацию: 1) номер полной ГТД или полной периодической ГТД или неполной ГТД; 2) номер временной ГТД или временной периодической ГТД; 3) код товара по ТН ВЭД России; 4) наименование товара; 5) вес брутто; 6) количество товара, оформленного по полной ГТД или неполной ГТД; 7) вид и номер транс" портных средств; 8) тип и номера транспортных документов; 9) номера кон тейнеров; 10 ) номер и дату поручения на погрузку; 11) дату вывоза; 12) наи менование и код таможни на границе; 13) дату формирования реестра.

СПЕЦИАЛЬНЫЙ СБОР ЗА ПРАВО ВЫВОЗА КУЛЬТУРНЫХ ЦЕН НОСТЕЙ — сбор, взимаемый за право вывоза культурных ценностей. Поря док установления размера и уплаты сбора, а также освобождение от уплаты и льготы по уплате устанавливаются Законом РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей и актами Правительства РФ (ст. 47 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

744

СПЕЦИФИЧЕСКАЯ СУБСИДИЯ

Сбор уплачивается физическими лицами и юридическими лицами в случае получения ими свидетельства на право вывоза культурных ценностей. Осно вой для исчисления суммы сбора является реальная рыночная цена культур ной ценности, указанная в заявлении лица, ходатайствующего о ее вывозе. В случае, если государственный орган, выдающий свидетельство на право вывоза культурной ценности, определяет иную стоимостную оценку предме та, для исчисления суммы сбора берется более высокая оценка. Сбор взима ется государственным органом, выдающим свидетельство на право вывоза культурной ценности, с суммарной стоимости одновременно вывозимых данным лицом культурных ценностей. Средства, полученные от уплаты сбо ра, поступают в фонды развития культуры и архивного дела и могут исполь зоваться исключительно на приобретение предметов для пополнения фондов государственных музеев, архивов и библиотек (ст. 48 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

Сбор не взимается в случае, если вывоз культурных ценностей осуществ ляется непосредственно их автором (ст. 49 Закона РФ о вывозе и ввозе куль турных ценностей).

Для лиц, передавших в дар государству культурные ценности, в отноше нии которых принято решение о внесении их в установленные законодатель ством РФ охранные списки или реестры, устанавливаются льготы по уплате сбора (ст. 50 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

СПЕЦИАЛЬНЫЙ СБОР ПРИ ВРЕМЕННОМ ВЫВОЗЕ КУЛЬТУРНЫХ ЦЕННОСТЕЙ — сбор, взимаемый при временном вывозе культурных ценно" стей в соответствии со ст. 51 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценно" стей.

Сбор уплачивается в процентном отношении к сумме оценки временно вывозимых культурных ценностей, определенной в договоре сторон об обрат ном ввозе культурных ценностей, в порядке, установленном Законом РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей.

Государственные и муниципальные музеи, архивы, библиотеки, иные государственные хранилища культурных ценностей освобождаются от упла ты сбора за право временного вывоза культурных ценностей, находящихся в их фондах на постоянном хранении.

Средства, полученные от уплаты сбора за право, используются в поряд ке, предусмотренном в отношении специального сбора за право вывоза куль" турных ценностей.

СПЕЦИФИЧЕСКАЯ СТАВКА — ставка таможенной пошлины, начисляемая в установленном размере за единицу облагаемого товара (ст. 4 Закона о та" моженном тарифе).

СПЕЦИФИЧЕСКАЯ СУБСИДИЯ — субсидия, доступ к которой ограничен и которая предоставляется конкретному производителю и (или) экспортеру, или конкретному союзу производителей и (или) союзу экспортеров, или конкретной отрасли экономики либо направлена на стимулирование экс порта товара или на замещение импорта товара (ст. 2 Закона № 63"ФЗ).

745

СПИРТОСОДЕРЖАЩАЯ ПРОДУКЦИЯ

Субсидия иностранного государства (союза иностранных государств) не рассматривается как специфическая, если объективные критерии и условия ее предоставления, например, в зависимости от числа работников предприя тия или отрасли российской экономики либо от объема выпуска продукции, устанавливаются без указания конкретного предприятия или отрасли рос сийской экономики.

Субсидия иностранного государства (союза иностранных госу дарств) может быть признана специфической в зависимости от следующих факторов:

—очевидное преимущественное использование субсидии ограниченной группой предприятий или организаций;

—очевидная избирательность со стороны государственных органов ино странного государства (союза иностранных государств) при выборе способа предоставления субсидии.

Предоставление специфической субсидии иностранным государствам (союзам иностранных государств) — экспортерам товаров в определенных случаях влечет применение компенсационных мер.

СПИРТОСОДЕРЖАЩАЯ ПРОДУКЦИЯ — растворы, эмульсии, суспензии

идругие виды спиртосодержащей продукции в жидком виде с объемной до лей этилового спирта более 9%. Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

—лекарственные, лечебно профилактические, диагностические средст ва, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федераль ном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекар ственные, лечебно профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуаль ным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости не более 100 мл;

—препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти

ивнесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на террито рии РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;

—парфюмерно косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной влас ти, разлитая в емкости не более 270 мл;

—подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для тех нических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нор мативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным орга ном исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилово го спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ;

—товары бытовой химии в аэрозольной упаковке (пп. 2 п. 1 ст. 181 НК).

746

СРЕДНЕГОДОВАЯ СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА

СПИСКИ (ПЕРЕЧНИ) КОНТРОЛИРУЕМЫХ ТОВАРОВ И ТЕХНОЛО ГИЙ — утверждаемые указами Президента РФ по представлению Прави тельства РФ списки (перечни) контролируемых товаров и технологий. Списки (перечни) контролируемых товаров и технологий разрабатываются федераль ными органами исполнительной власти с привлечением представителей Фе дерального Собрания РФ, промышленных и научных организаций, их ассо циаций и союзов.

Указы Президента РФ об утверждении списков (перечней) контролируе мых товаров и технологий вступают в силу не ранее чем через три месяца со дня их официального опубликования (ст. 6 Закона об экспортном контроле).

Указами Президента РФ утверждены списки:

—ядерных материалов, оборудования, специальных неядерных материа лов и соответствующих технологий, подпадающих под экспортный контроль (от 14 февраля 1996 г. № 202);

—оборудования и материалов двойного назначения и соответствующих технологий, применяемых в ядерных целях, подпадающих под экспортный контроль (от 21 февраля 1996 г. № 228);

—оборудования, материалов и технологий, применяющихся при созда нии ракетного оружия, экспорт которых контролируется (от 16 августа 1996 г. № 1194);

—товаров и технологий двойного назначения, экспорт которых контроли руется (от 26 августа 1996 г. № 126);

—товаров и технологий двойного назначения и иных средств, экспорт которых в Ирак в соответствии с резолюциями Совета Безопасности ООН контролируется и подлежит уведомлению или запрещен (от 2 сентября 1997 г. № 972);

СРЕДНЕГОДОВАЯ СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА — налоговая база по на" логу на имущество предприятий, определяемая в соответствии с п. 3 Инструк ции ГНС от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 сум мы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие создано с начала какого либо квартала, кроме перво го, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа вто рого месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если

747

ÑÐÎÊ

предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

СРОК — установленный законодательством о налогах и сборах срок опреде ляется календарной датой или истечением периода времени, который исчис ляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно на ступить. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, приведен в ст. 6.1 НК.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. Годом (за исключением календарного года) признает ся любой период времени, состоящий из двенадцати календарных месяцев, следующих подряд. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. Квартал считается равным трем месяцам, от счет кварталов ведется с начала года. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Месяцем при знается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. Срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день не дели. Неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.

В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть вы полнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до двадцати че тырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Сроки для совершения действий определяются точной календарной да той, указанием на событие, которое обязательно должно наступить, или пе риодом времени. В последнем случае действие может быть совершено в тече ние всего периода.

Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления со бытия, которыми определено его начало.

СРОК ОКУПАЕМОСТИ ИНВЕСТИЦИОННОГО ПРОЕКТА — термин, определенный в ст. 2 Закона № 160"ФЗ. Термин означает срок со дня начала финансирования инвестиционного проекта с использованием прямой ино" странной инвестиции до дня, когда разность между накопленной суммой чистой прибыли с амортизационными отчислениями и объемом инвестици онных затрат коммерческой организации с иностранными инвестициями, или филиала иностранного юридического лица, или арендодателя по договору фи нансовой аренды (лизинга) приобретет положительное значение.

СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ — период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

748

СРОКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком нало" га на прибыль организаций самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию кон кретного объекта амортизируемого имущества в соответствии со ст. 258 НК и на основании классификации основных средств, определяемой Правитель ством РФ.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной соб" ственности в соответствии с законодательством РФ или применимым зако нодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно опреде лить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока дея тельности налогоплательщика).

В соответствии со сроками полезного использования амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам (ст. 258 НК).

СРОК УПЛАТЫ НАЛОГОВ (сборов) — календарная дата, установленная или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах и сбо" рах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата на" лога. Сроки уплаты налогов и сборов являются одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены для того, чтобы налог или сбор считался установленным. Правила определения сроков уплаты на логов приведены в ст. 57 НК. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливают ся применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотрен ном НК. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогопла" тельщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, пре дусмотренных НК.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки со вершения действий участниками налоговых правоотношений устанавлива ются НК применительно к каждому такому действию. В случаях, когда рас чет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Правила изменения срока уплаты налога (сбора), а также пени определены ст. 61—68 гл. 9 НК.

СРОКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗА ЦИЙ — сроки и порядок уплаты налога на прибыль организаций и налога в виде авансовых платежей установлены в ст. 287 НК. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, уста новленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчет"

749

СРОЧНЫЕ СДЕЛКИ

ный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 15 го числа каждого ме сяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесяч ные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 30 го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (п. 1 ст. 287 НК).

Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации при каждой выплате (перечисле нии) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено НК. Налоговый агент обязан перечис лить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного по лучения доходов иностранной организацией (п. 2 ст. 287 НК).

Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособлен" ные подразделения, установлены ст. 288 НК (п. 3 ст. 287 НК).

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налого вым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 15% у полу чателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком — получате лем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход (п. 4 ст. 287 НК).

Вновь созданные организации уплачивают квартальные авансовые пла тежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от ре ализации не превышала 1 млн р. в месяц либо 3 млн р. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачи вает ежемесячные авансовые платежи (п. 5 ст. 287 НК).

СРОЧНЫЕ СДЕЛКИ — сделки с отсрочкой исполнения. Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по срочным сделкам с ценными бумагами (ФИСС) установлены в ст. 301—305 НК.

Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при примене нии метода начисления определен в ст. 326 НК. Налогоплательщик по опе рациям с ФИСС определяет налоговую базу на основании данных регистров налогового учета. Данные регистров налогового учета должны отражать по рядок формирования суммы доходов (расходов) по срочным сделкам, учиты ваемым для целей налогообложения. Данные регистров налогового учета должны содержать в денежном выражении суммы требований (обяза

750

СРОЧНЫЕ СДЕЛКИ

тельств) налогоплательщика в соответствии с условиями заключенных дого воров к контрагентам:

—по сделкам, предусматривающим куплю продажу базисных активов

ФИСС;

—по сделкам, предусматривающим исполнение обязательств путем про ведения взаимных расчетов и (или) заключения встречной сделки, измене ние сумм таких требований и обязательств от даты заключения сделок до на ступления первой по срокам даты расчетов и (или) даты исполнения сделки.

Требования (обязательства) могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. Требования (обязательства) в иностранной валюте под лежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю. Требования (обязательства) по срочным сдел кам, предусматривающим куплю продажу базисного актива, подлежат пере оценке в связи с изменением рыночной цены базисного актива.

Налогоплательщик на дату заключения сделки отражает в аналитическом учете сумму возникших требований (обязательств) к контрагентам исходя из условий сделки и требований (обязательств) в отношении базисного актива (в том числе товаров, денежных средств, драгоценных металлов, ценных бу" маг, индекса цен или ставок).

Налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения срочной сделки. По сделкам, носящим длительный характер, налоговая база определяется налогоплательщиком также на дату окончания отчетного (на" логового) периода.

Если по условиям сделки предусмотрено проведение промежуточных расчетов при изменении стоимостной оценки требований (обязательств) в связи с падением (ростом) официальных курсов иностранных валют к рос сийскому рублю либо рыночных (биржевых) цен на товары, налогоплатель щик определяет доходы (расходы) на каждую дату проведения таких расчетов

всоответствии с условиями сделки.

Всостав доходов, формирующих налоговую базу по операциям с ФИСС, включается сумма положительных разниц либо увеличения требований, об разовавшаяся за период с даты заключения сделки (даты окончания преды дущего отчетного (налогового) периода) до даты исполнения сделки (окон чания отчетного (налогового) периода):

— при увеличении рублевого эквивалента требований в иностранной ва люте в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рос сийскому рублю;

— при увеличении требований в связи с изменением рыночных котировок базисного актива.

Всостав расходов, формирующих налоговую базу по операциям с ФИСС, включается сумма отрицательных разниц либо снижения обяза тельств, образовавшаяся за период с даты заключения сделки (даты оконча ния предыдущего отчетного (налогового) периода) до даты исполнения сдел ки (окончания отчетного (налогового) периода):

— при уменьшении рублевого эквивалента обязательств в иностранной валюте в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю;

751

СТАВКА ВВОЗНОЙ ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЫ

— при уменьшении обязательств в связи с изменением рыночных коти ровок базисного актива.

При наступлении срока исполнения срочной сделки с ФИСС налого плательщик производит оценку требований и обязательств на дату исполне ния в соответствии с условиями ее заключения и определяет сумму доходов (расходов) с учетом ранее учтенных в целях налогообложения в составе дохо дов и расходов сумм.

Налогоплательщик на дату исполнения сделки определяет доходы (рас ходы) с учетом курсовых разниц, определенных как разница между курсом исполнения сделки и установленных ЦБ РФ курсом валют и официальных цен на драгоценные металлы на дату исполнения сделки при совершении срочных сделок, предусматривающих куплю продажу: 1) иностранной валю" ты; 2) драгоценных металлов; 3) ценных бумаг, номинированных в иностран ной валюте.

Особые правила налогового учета установлены в отношении операций

хеджирования.

Аналитический учет ведется раздельно по сделкам, совершаемым с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, и по сделкам с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, а также по сделкам, заклю ченным с целью с хеджирования.

Порядок организации налогового учета по срочным сделкам при приме нении кассового метода установлен в ст. 327 НК.

Налогоплательщики, применяющие кассовый метод определения дохо дов и расходов, организуют налоговый учет в соответствии с изложенными в главе 25 НК принципами. Исчисление доходов и расходов по операциям с ФИСС налогоплательщики, применяющие кассовый метод определения до ходов и расходов, определяют на дату фактического поступления (перечисле ния) денежных средств.

СТАВКА ВВОЗНОЙ ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЫ — элемент налогообло" жения при взимании ввозных таможенных пошлин. Ставки ввозных таможен ных пошлин определяются Правительством РФ в пределах, установленных

Законом о таможенном тарифе.

Предельные ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые в отно шении товаров, происходящих из стран, в торгово политических отношени ях с которыми РФ применяет режим наиболее благоприятствуемой нации, устанавливаются высшим законодательным органом РФ.

В отношении товаров, происходящих из стран, торгово политические отношения с которыми не предусматривают режим наиболее благоприятст вуемой нации, либо страна происхождения которых не установлена, ставки ввозных таможенных пошлин, определенные на основании Закона о тамо женном тарифе, увеличиваются вдвое, за исключением случаев предоставле ния РФ тарифных льгот (преференций) на основании соответствующих поло жений Закона о таможенном тарифе (ст. 2 Закона о таможенном тарифе).

Действующие ставки ввозных таможенных пошлин утверждены поста новлением Правительства РФ от 22 февраля 2000 г. № 148 (с изм. от 16 мар та, 8 апреля, 11 мая, 7, 28 июля, 3 августа, 27 ноября 2000 г., 6 июля, 23, 30

752