1.2. Приобретение нематериальных активов за счет средств от приносящей доход деятельности

При приобретении объекта нематериальных активов за счет средств от приносящей доход деятельности в 18-м разряде номера счета бюджетного учета указывается код вида деятельности (финансового обеспечения) "2".

Доходы казенного учреждения, полученные от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ. Такой порядок подлежит применению федеральными казенными учреждениями начиная с 1 января 2012 г. Казенные учреждения субъектов РФ и муниципальные казенные учреждения применяют указанный порядок начиная с даты, установленной законом субъекта РФ, нормативным правовым актом уполномоченного органа местного самоуправления, но не позднее чем с 1 января 2012 г. (ч. 7, 8, п. 2 ч. 16 ст. 33 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ).

Если приобретаемый объект нематериальных активов предназначен для использования исключительно в не облагаемых НДС операциях

В таком случае предъявленный контрагентами "входной" НДС включается в стоимость этого объекта (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Аналогичный порядок учета предъявленных к оплате учреждению сумм НДС применяется и в том случае, когда учреждение освобождено от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ.

Если приобретаемый объект нематериальных активов предназначен для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС

Суммы НДС, предъявленные контрагентами, учреждение вправе принять к вычету при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

При использовании приобретаемого объекта нематериальных активов в операциях, как подлежащих налогообложению НДС, так и освобождаемых от него

В этом случае предъявленные учреждению к уплате суммы "входного" НДС подлежат распределению в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ.

Бухгалтерские записи

по приобретению объектов нематериальных активов

за счет средств от приносящей доход деятельности

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Учреждение не имеет права принять "входной" НДС к вычету │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объекта │ │ │

│ │нематериальных активов при его │ │ │

│ │приобретении: │ │ │

│ │- отражение стоимости объекта │ КРБ 2 106 32 320 │ КРБ 2 302 32 730 │

│ │нематериальных активов по цене,│ │ │

│ │указанной в договоре с │ │ │

│ │правообладателем (с НДС) │ │ │

│ │- отражение стоимости оказанных│ КРБ 2 106 32 320 │ КРБ 2 302 XX 730,│

│ │услуг, патентных пошлин и │ │ <*> │

│ │других произведенных затрат, │ │ КРБ 2 303 05 730 │

│ │связанных с приобретением │ │ │

│ │нематериального актива (с НДС) │ │ │

│ │- отражение затрат, связанных с│ КРБ 2 106 32 320 │ КРБ 2 208 21 660,│

│ │приобретением нематериального │ │ КРБ 2 208 22 660,│

│ │актива через подотчетное лицо │ │ КРБ 2 208 25 660,│

│ │(с НДС) │ │ КРБ 2 208 26 660,│

│ │ │ │ КРБ 2 208 91 660,│

│ │ │ │ КРБ 2 208 32 660 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Принятие к учету объекта │ КРБ 2 102 30 320 │ КРБ 2 106 32 320 │

│ │нематериальных активов по │ │ │

│ │сформированной первоначальной │ │ │

│ │стоимости <**> │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Учреждение имеет право принять "входной" НДС к вычету │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объекта │ │ │

│ │нематериальных активов при его │ │ │

│ │приобретении: │ │ │

│ │- отражение стоимости объекта │ КРБ 2 106 32 320 │ КРБ 2 302 32 730 │

│ │нематериальных активов по цене,│ │ │

│ │указанной в договоре с │ │ │

│ │правообладателем (без НДС) │ │ │

│ │- отражение стоимости оказанных│ КРБ 2 106 32 320 │ КРБ 2 302 XX 730,│

│ │услуг, патентных пошлин и │ │ <*> │

│ │других произведенных затрат, │ │ КРБ 2 303 05 730 │

│ │связанных с приобретением │ │ │

│ │нематериального актива (без │ │ │

│ │НДС) │ │ │

│ │- отражение затрат, связанных │ КРБ 2 106 32 320 │ КРБ 2 208 21 660,│

│ │с приобретением нематериального│ │ КРБ 2 208 22 660,│

│ │актива через подотчетное лицо │ │ КРБ 2 208 25 660,│

│ │(без НДС) │ │ КРБ 2 208 26 660,│

│ │ │ │ КРБ 2 208 91 660,│

│ │ │ │ КРБ 2 208 32 660 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Отражение суммы НДС, подлежащей│ │ │

│ │в установленном порядке │ │ │

│ │налоговому вычету: │ │ │

│ │- НДС, предъявленный учреждению│ КРБ 2 210 01 560 │ КРБ 2 302 XX 730 │

│ │за оказанные услуги, связанные │ │ <*> │

│ │с приобретением нематериального│ │ │

│ │актива │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.3│Принятие к учету объекта │ КРБ 2 102 30 320 │ КРБ 2 106 32 320 │

│ │нематериальных активов по │ │ │

│ │сформированной первоначальной │ │ │

│ │стоимости <**> │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.4│Списание сумм НДС, принятых к │ КДБ 2 303 04 830 │ КДБ 2 210 01 660 │

│ │вычету в соответствии с │ │ │

│ │налоговым законодательством РФ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 3 │ Учреждение имеет право принять к вычету только часть "входного" НДС │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│3.1│Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объекта │ │ │

│ │нематериальных активов при его │ │ │

│ │приобретении: │ │ │

│ │- отражение стоимости объекта │ КРБ 2 106 32 320 │ КРБ 2 302 32 730 │

│ │нематериальных активов по цене,│ │ │

│ │указанной в договоре с │ │ │

│ │правообладателем (без НДС) │ │ │

│ │- отражение стоимости оказанных│ КРБ 2 106 32 320 │ КРБ 2 302 XX 730,│

│ │услуг, патентных пошлин и │ │ <*> │

│ │других произведенных затрат, │ │ КРБ 2 303 05 730 │

│ │связанных с приобретением │ │ │

│ │нематериального актива (без │ │ │

│ │НДС) │ │ │

│ │- в размере затрат, связанных │ КРБ 2 106 32 320 │ КРБ 2 208 21 660,│

│ │с приобретением нематериального│ │ КРБ 2 208 22 660,│

│ │актива через подотчетное лицо │ │ КРБ 2 208 25 660,│

│ │(без НДС) │ │ КРБ 2 208 26 660,│

│ │ │ │ КРБ 2 208 91 660,│

│ │ │ │ КРБ 2 208 32 660 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.2│Отражение суммы "входного" НДС:│ │ │

│ │- НДС, предъявленный учреждению│ КРБ 2 210 01 560 │ КРБ 2 302 XX 730 │

│ │контрагентами, при │ │ <*> │

│ │приобретении нематериального │ │ │

│ │актива │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.3│Распределение суммы "входного" │ │ │

│ │НДС: │ │ │

│ │- списание сумм НДС, не │ КРБ 2 106 32 320 │ КДБ 2 210 01 660 │

│ │подлежащих вычету в │ │ │

│ │соответствии с налоговым │ │ │

│ │законодательством РФ │ │ │

│ │- списание сумм НДС, принятых к│ КДБ 2 303 04 830 │ КДБ 2 210 01 660 │

│ │вычету в соответствии с │ │ │

│ │налоговым законодательством РФ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.4│Принятие к учету объекта │ КРБ 2 102 30 320 │ КРБ 2 106 32 320 │

│ │нематериальных активов по │ │ │

│ │сформированной первоначальной │ │ │

│ │стоимости <**> │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяются соответствующие группа и код вида синтетического счета.

<**> Патентные и иные пошлины, уплачиваемые учреждением за поддержание патента или иного охранного документа в силе в течение периода использования нематериального актива, не увеличивают его стоимость, а относятся на текущие расходы учреждения.