Новеллы законодательства об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Материал подготовлен с использованием правовых актов

по состоянию на 1 января 2011 года

Д.Л. ЩУР

Комментарий к Федеральным законам от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", от 29.11.2010 N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов".

Законодательство об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний модернизируется вслед за обновлением общего законодательства о социальном страховании.

01.01.2011 вступили в силу изменения, внесенные в Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" <*> сразу двумя федеральными законами.

--------------------------------

<*> Далее по тексту - Федеральный закон N 125-ФЗ.

Первый блок изменений внесен в Федеральный закон N 125-ФЗ Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Их можно разделить на две группы: технические и принципиальные.

К техническим можно отнести сквозное исключение по тексту Федерального закона слова "контракт" как разновидности трудового соглашения. Такое решение законодателя представляется непоследовательным, поскольку, например, Федеральный закон от 02.03.2007 N 25-ФЗ "О муниципальной службе в Российской Федерации", принятый спустя 5 лет после вступления в силу Трудового кодекса РФ, оперирует понятием трудового (контракта) как основания осуществления гражданами деятельности на должностях муниципальной службы, то есть муниципальными служащими. Отношения между государственным органом и государственным гражданским служащим в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации" возникают и реализуются на основании служебного контракта. С учетом изложенного такая юридико-техническая на первый взгляд правка может обусловить постановку вопроса о страховании в соответствии с нормами Федерального закона N 125-ФЗ государственных служащих и муниципальных служащих, ответ на который будет постигаться через анализ норм данного Федерального закона и других федеральных законов в совокупности и их системной связи.

Как следовало из пояснительной записки к проекту Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", он был подготовлен с целью унификации объекта и базы для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ по данному виду обязательного социального страхования, с соответствующими объектами и базой, предусмотренными Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" <*>.

--------------------------------

<*> Далее по тексту - Федеральный закон N 212-ФЗ.

Вносимые законопроектом изменения уточняют понятия "объект обложения страховыми взносами", "база для начисления страховых взносов", "страховой тариф" и вводят понятие "заработок застрахованного" по аналогии с нормами, предусмотренными Федеральным законом N 212-ФЗ.

Так, в соответствии с новой редакцией абзаца тринадцатого статьи 3 Федерального закона N 125-ФЗ под страховым тарифом в целях данного Федерального закона понимается ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 данного Федерального закона. В свою очередь, согласно абзацу девятнадцатому статьи 3 Федерального закона N 125-ФЗ под заработком застрахованного лица понимаются все виды выплат и иных вознаграждений (как по основному месту работы, так и по совместительству) в пользу застрахованного, выплачиваемых по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 настоящего Федерального закона.

Изменение, вносимое в абзац первый пункта 2 статьи 12 Федерального закона N 125-ФЗ, представляется не вполне корректным, поскольку в результате изложения первого предложения абзаца исключается регулирование вопроса расчета размера утраченного застрахованным заработка в части учета всех видов оплаты труда как по месту основной работы, так и по совместительству, на которые были начислены страховые взносы. При этом вносимое в предложение первое дополнение полностью воспроизводит содержание второго предложения, и, таким образом, возникает дублирование норм. Проиллюстрируем сказанное с помощью табл. 1.

Таблица 1

Абзац 1 пункта 2 статьи 12 Федерального закона N 125-ФЗ до внесения изменений Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ

Абзац 1 пункта 2 статьи 12 Федерального закона N 125-ФЗ после внесения изменений Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ

2. При расчете размера утраченного застрахованным в результате наступления страхового случая заработка учитываются все виды оплаты его труда как по месту его основной работы, так и по совместительству, на которые начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам и суммы авторских гонораров учитываются, если с них предусматривалась уплата страховых взносов страховщику. За период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам учитываются выплаченные по указанным основаниям пособия

2. При расчете размера утраченного застрахованным в результате наступления страхового случая заработка суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам и суммы авторских гонораров учитываются, если с них начислялись страховые взносы страховщику. Суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам и суммы авторских гонораров учитываются, если с них предусматривалась уплата страховых взносов страховщику. За период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам учитываются выплаченные по указанным основаниям пособия

Согласно новой редакции абзаца четвертого пункта 2 статьи 12 Федерального закона N 125-ФЗ при исчислении среднемесячного заработка застрахованного, направленного страхователем для работы за пределы территории Российской Федерации, учитываются как суммы заработка по основному месту работы, так и суммы заработка, начисленные в иностранной валюте (если на них начислялись страховые взносы), которые пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на день назначения ежемесячной страховой выплаты.

К группе принципиальных изменений следует отнести дополнение Федерального закона N 125-ФЗ новыми статьями 20.1 и 20.2.

Согласно статье 20.1 объектом обложения страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Федерального закона. Из данной нормы вытекает следующая новация - перечень выплат, на которые не начисляются указанные взносы с 01.01.2011, теперь будет определяться не в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации", а в соответствии с нормами непосредственно Федерального закона N 125-ФЗ.

В связи с этим представляется целесообразным не только проанализировать содержание перечня сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но и сравнить его с ранее действовавшим (табл. 2).

Таблица 2

N п/п	Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ (с указанием общей нумерации статьи)	Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (с указанием нумерации согласно Постановлению)
1	2	3
1	1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию	2. Государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение, пенсии, доплаты к пенсиям и иные социальные выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, а также бюджетов всех уровней
2	2. Все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:
2.1	а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;	4. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей
2.2	б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;	14. Стоимость бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в соответствии с законодательством Российской Федерации жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение
2.3	в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
2.4	г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно- спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;
2.5	д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;	1. Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также сохраняемая в соответствии с законодательством Российской Федерации средняя заработная плата на период трудоустройства работникам, высвобождаемым в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата или ликвидацией организации
		9. Единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на государственную пенсию
2.6	е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
2.7	ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско- правового характера;
2.8	з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;	10. Суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; стоимость рациона бесплатного питания, выдаваемого работникам в случаях и размерах, установленных законодательством Российской Федерации; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей. 11. Стоимость выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению
2.9	и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:
2.9.1	- выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
2.9.2	- выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
2.9.3	- компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников
3	3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями:
3.1	а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;	6. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера
3.2	б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;	8. Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников
3.3	в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50000 рублей на каждого ребенка
4	4. Доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла
5	5. Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому страхователем в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного и (или) причинения вреда здоровью застрахованного, а также суммы пенсионных взносов страхователя по договорам негосударственного пенсионного обеспечения	19. Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по обязательному страхованию работников. 21. Суммы страховых платежей (взносов), не превышающие в год 24-кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, уплачиваемые работодателем по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее 5 лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии
6 7	6. Взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в размере уплаченных взносов, но не более 12000 рублей в год в расчете на каждого застрахованного, в пользу которого уплачивались взносы
	7. Взносы, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов	20. Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая
8	8. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая страхователем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов	15. Стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемого работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации
9	9. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, из средств избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума	23. Средства избирательных фондов кандидатов, избираемых в федеральные органы государственной власти, представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке; доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе; доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний
10	10. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании	12. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании
11	11. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников	13. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников законодательством Российской Федерации
12	12. Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период
13	13. Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников	17. Стипендии, выплачиваемые учебными заведениями и работодателями учащимся (студентам, аспирантам) в период обучения с отрывом от производства
14	14. Суммы, выплачиваемые работодателями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения
15	___	3. Компенсации и льготы, предоставляемые в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу
16	___	5. Компенсация, выплачиваемая работнику (одному из родителей, родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком), находящемуся в соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком
17	___	7. Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации
18	___	16. Стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей
19	___	18. Доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.)
20	___	22. Вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам

Как показывает сравнение двух перечней (а Перечень, установленный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, как следует из Перечня нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и федеральных органов исполнительной власти, подлежащих признанию утратившими силу, приостановлению, изменению или принятию в связи с проектом Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", подлежит признанию утратившим силу), виды выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не совпадают, из чего следует, что ряд выплат, предусмотренных прежним Перечнем (пункты 15 - 20 табл. 2, а также других, не охватываемых новыми формулировками), будет облагаться страховыми взносами.

Специальное решение в новой статье 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ имеет вопрос обложения страховыми взносами выплат на командировки. Согласно ее части 2 при оплате страхователями расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Как следует из части 3 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ, при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Изменение, внесенное в Федеральный закон N 125-ФЗ Федеральным законом от 29.11.2010 N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", не столь принципиально как вышерассмотренные, однако ему также следует уделить внимание, поскольку в соответствии с ним на страхователей-работодателей возлагается дополнительная обязанность. В частности, с 01.01.2011 страховщики-работодатели обязаны будут направлять в территориальные фонды обязательного медицинского страхования сведения о принятом решении об оплате расходов на лечение застрахованного непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме и в порядке, которые утверждены страховщиком по согласованию с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования (подпункт 13 пункта 2 статьи 18 Федерального закона N 125-ФЗ).

Определенной реформации подверглась статья 12 Федерального закона N 125-ФЗ в связи с принятием Федерального закона от 09.12.2010 N 350-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", вступившего в силу 01.01.2011. В соответствии с новой редакцией пункта 10 названной статьи при назначении ежемесячной страховой выплаты суммы заработка, из которого исчисляется размер ежемесячной страховой выплаты, полученные за период до дня проведения индексации размеров ежемесячных страховых выплат, увеличиваются с учетом соответствующих коэффициентов, установленных для индексации размера ежемесячной страховой выплаты; при этом коэффициенты, примененные к суммам заработка, к назначенному размеру ежемесячной страховой выплаты не применяются. Суммы заработка, из которого исчисляется размер ежемесячной страховой выплаты, полученные за период до 01.05.2002, увеличиваются пропорционально повышению в централизованном порядке в период по 01.05.2002 включительно минимального размера оплаты труда. Статьей 2 Федерального закона N 350-ФЗ установлено, что ежемесячные страховые выплаты, исчисленные и назначенные до 01.01.2011 без учета коэффициентов, установленных пунктом 10 статьи 12 Федерального закона N 125-ФЗ в новой редакции, подлежат перерасчету с 01.01.2011 с учетом указанных коэффициентов. Не подлежат перерасчету назначенные до 01.01.2011 ежемесячные страховые выплаты, размер которых исчислен с учетом сумм заработка, проиндексированных до 06.01.2000 в порядке, установленном законодательством Российской Федерации при исчислении заработка для назначения пенсии.

Наконец, остается рассмотреть вопрос о страховых тарифах на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Согласно Федеральному закону от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов", вступающему в силу, как и вышерассмотренные Федеральные законы, с 01.01.2011, в 2011 году и в плановый период 2012 и 2013 годов страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год". Согласно статье 1 данного Федерального закона страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска, установлены в размерах, приведенных в табл. 3.

Таблица 3

Класс профессионального риска	Размеры страховых взносов
I	0,2
II	0,3
III	0,4
IV	0,5
V	0,6
VI	0,7
VII	0,8
VIII	0,9
IX	1,0
X	1,1
XI	1,2
XII	1,3
XIII	1,4
XIV	1,5
XV	1,7
XVI	1,9
XVII	2,1
XVIII	2,3
XIX	2,5
XX	2,8
XXI	3,1
XXII	3,4
XXIII	3,7
XXIV	4,1
XXV	4,5
XXVI	5,0
XXVII	5,5
XXVIII	6,1
XXIX	6,7
XXX	7,4
XXXI	8,1
XXXII	8,5

Согласно статье 2 Федерального закона N 179-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60% размера страховых вышеуказанных тарифов:

1) организациями любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;

2) следующими категориями работодателей:

а) общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

б) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

в) учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяются в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Совершенствование нормативно-правового регулирования социального страхования

В связи с переходом к налоговому администрированию в отношении сбора платежей, поступающих во внебюджетные фонды, система социального страхования претерпела определенные изменения. Вместо достаточно простой схемы взаимодействия «страхователь-страховщик» с 2001 года действует многоуровневая структура, в которую включаются и налоговая служба и органы федерального казначейства, что в определенной степени осложнило работу органов Фонда социального страхования Российской Федерации, потребовало разработки новых механизмов учета и контроля за средствами социального страхования, налаживания тесного взаимодействия с соответствующими органами на федеральном и региональном уровнях.

Обо всех этапах этой деятельности, начиная от передачи налоговым органам сведений о плательщиках страховых взносов, исполнительные органы Фонда знают не понаслышке. Уже после введения социального налога с учетом складывающейся правоприменительной практики вырабатывались согласованные решения по целому ряду вопросов, значительно осложнявших на первоначальном этапе работу исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации. Так, например, решены вопросы о порядке уплаты единого социального налога организациями, имеющими обособленные подразделения (совместное письмо МНС России, Минфина России и государственных внебюджетных фондов от 28.08.2001 г.), проведении отделениями Фонда проверок правильности расходования страхователями средств социального страхования и последующего взаимодействия с налоговыми органами (совместное письмо Фонда социального страхования и МНС России от 29.06.2001 г.) и др.

Вместе с тем с введением единого социального налога в деятельности Фонда социального страхования Российской Федерации возникли проблемы, которые в настоящее время не могут быть решены в рамках действующего законодательства. Связано это с тем, что по определенным позициям новые нормы Налогового кодекса расходятся с ранее принятыми законодательными актами по вопросам социального страхования. И устранить эти противоречия можно только путем законодательных изменений.

Обеспечение по социальному страхованию граждан, работающих у индивидуальных предпринимателей — плательщиков единого налога на вмененный доход:

Единый социальный налог включен в перечень федеральных налогов, установленных статьей 19 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Единый налог на вмененный доход, вводимый на территориях субъектов Российской Федерации для упрощения налогообложения отдельных категорий организаций и частных предпринимателей (занятых, как правило, в малом бизнесе, сфере услуг), заменяет собой большинство из налогов, установленных законом Российской федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», за исключением тех, которые перечислены в статье 1 Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». В этот перечень единый социальный налог не включен.

Соответственно, организации и граждане, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, социальный налог не уплачивают. Это решение можно было бы признать абсолютно логичным, учитывая, что 25% от суммы налога на вмененный доход поступает во внебюджетные фонды. Если бы не одно «но». Налог, уплачиваемый юридическими лицами, зачисляется во все внебюджетные фонды. Налог же на вмененный доход, который платят индивидуальные предприниматели, при той же общей доле отчислений во внебюджетные фонды — 25%, распределяется только между Пенсионным фондом и фондами обязательного медицинского страхования.

Объемы страхового обеспечения должны быть эквивалентны объему средств, собираемых на эти цели. Из этого следует, что Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» фактически освобождает работодателей — частных предпринимателей от выполнения своих обязательств по социальному страхованию работников. Таким образом, имеется явное противоречие между нормами налогового законодательства и законодательства о социальном страховании.

Решить эту проблему можно только законодательным путем. Во-первых, возможно внести изменение в Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», установив для плательщиков налога — работодателей единые правила зачисления сумм единого налога в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования независимо от того, организация это или частный предприниматель.

Второй вариант — обязать плательщиков единого налога на вмененный доход одновременно уплачивать единый социальный налог. При этом, разумеется, величина налога на вмененный доход должна быть уменьшена на четверть. Такое решение представляется более правильным, т.к. это полностью согласуется со статьей 235 Налогового кодекса Российской Федерации, которая не исключает из круга плательщиков единого социального налога лиц, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход. Это предложение в настоящее время нашло отражение в проекте федерального закона «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», который 14 декабря 2001 года был одобрен Государственной Думой во втором чтении.

Социальное страхование адвокатов, фермеров и других граждан, самостоятельно обеспечивающих себя работой:

Согласно части второй Налогового кодекса Российской Федерации единый социальный налог в Фонд социального страхования Российской Федерации уплачивают только работодатели (статья 235). Что касается лиц, занимающихся индивидуальной деятельностью — частные предприниматели, фермеры, адвокаты, частные нотариусы и т.п., то они исключены из числа плательщиков налога в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В связи с этим указанные лица не подлежат обязательному социальному страхованию, что напрямую следует из Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования». Согласно статье 1 упомянутого закона лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, приобретают право на обеспечение по социальному страхованию только при условии уплаты ими или за них обязательных платежей страховщику.

Ранее частные предприниматели могли при желании встать на учет в исполнительном органе Фонда и уплачивать в добровольном порядке взносы на социальное страхование, приобретая при этом и все права застрахованных. Перевод страховых взносов в налоговые платежи (единый социальный налог) исключает возможность их добровольной уплаты. Поэтому предприниматель, даже при желании платить взносы фонду, не может этого сделать и не вправе рассчитывать на социальное пособие в случае своей болезни.

Еще более сложная ситуация с адвокатами и членами фермерских хозяйств. До введения социального налога эти категории граждан перечисляли взносы в Фонд в обязательном порядке и, соответственно, им выплачивались пособия и все другие виды обеспечения по социальному страхованию.

Право на социальное страхование этих лиц и корреспондирующаяся с ним обязанность уплаты страховых взносов закреплены, соответственно, в Положении об адвокатуре РСФСР и Законе РСФСР «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», которые до настоящего времени не отменены.

Таким образом, налицо противоречие между вышеназванными законодательными актами и нормами Налогового кодекса Российской Федерации, которое на практике привело к тому, что с 1 января 2001 года государственные гарантии в области социального страхования фермерам и адвокатам не предоставляются.

Рассмотрим возможные варианты решения этой проблемы.

Во-первых, можно внести изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, установив единые условия уплаты единого социального налога (во все внебюджетные фонды) для всех категорий плательщиков (т. е. фактически отменить пункт 3 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом для лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, необходимо установить ставку единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Однако такое решение приведет к тому, что все указанные граждане в обязательном порядке будут подлежать социальному страхованию. Это потребует установления для них специальных правил расчета пособий по временной нетрудоспособности и предоставления других видов обеспечения по социальному страхованию, поскольку совершенно очевидно, что ввиду специфики деятельности и получения дохода указанными гражданами к ним нельзя будет применять нормы, установленные сегодня для исчисления и выплаты пособий наемным работникам.

На наш взгляд, более правильным было бы принятие закона, позволяющего гражданам, зарабатывающим себе на жизнь частной практикой или предпринимательской деятельностью, уплачивать, как и ранее, взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации добровольно. Такое решение в полной мере соответствует требованиям Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» и не противоречит Налоговому кодексу Российской Федерации.

В этом случае гражданин сможет сам решить, должен ли он застраховать себя на случай болезни или получаемый им доход позволит обойтись без пособия по временной нетрудоспособности.

Однако какое решение не было бы принято, очевидно, что устаревшие нормы Положения об адвокатуре и Закона «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» должны быть приведены в соответствие с более поздними законодательными актами (Федеральным законом «Об основах обязательного социального страхования» и Налоговым кодексом Российской Федерации).

Также имеется и проблема предоставления обеспечения по социальному страхованию гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с садоводческими, садово-огородными, гаражно-строительными и жилищно-строительными кооперативами. Хотя, на наш взгляд, это больше проблема правоприменительной практики. Вызвана она следующими обстоятельствами. Статья 238 Налогового кодекса содержит перечень выплат, которые освобождаются от обложения единым социальным налогом.

Согласно подпункту 8 пункта 1 этой статьи не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов вышеперечисленных кооперативов лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций. Формулировка не очень точная, что привело к различному ее пониманию. Так, многие придерживаются мнения, что под лицами, выполняющими работы (услуги), понимаются как граждане, работающие по договорам гражданско-правового характера, так и работающие по трудовому договору. На наш взгляд, эту норму не следует толковать так широко, поскольку термин «выполнение работ (услуг)» все-таки используется в гражданском законодательстве, а не в трудовом. Однако МНС России дало разъяснение, что на оплату труда граждан, работающих по трудовым договорам в вышеуказанных кооперативах, если она выплачивается за счет членских взносов, не начисляется единый социальный налог.

Таким образом, снова, как и в случае с предпринимателями-плательщиками единого налога на вмененный доход, возникает противоречие, при котором, с одной стороны, все работники подлежат социальному страхованию, а с другой — за них не уплачиваются взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Для того чтобы устранить неоднозначное толкование этой нормы, необходимо внести изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, уточнив формулировку подпункта 8 пункта 1 статьи 238.

Применение исполнительными органами Фонда социального страхования Российской Федерации мер ответственности к страхователям, нарушающим установленный порядок представления отчетности:

Налоговый кодекс (статья 243) закрепляет обязанность плательщиков единого социального налога представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) о суммах начисленного налога, средствах, израсходованных на выплату пособий по социальному страхованию и санаторно-курортное обслуживание работников (подлежащих зачету в счет уплаты налога), а также о суммах, перечисленных Фонду. Как известно, форма отчета (расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации форма 4-ФСС Российской Федерации) утверждена постановлением Фонда от 30.11.2000 г. № 113. Отчет представляется страхователями ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Часть первая Кодекса предусматривает ответственность за нарушение сроков представления налоговых деклараций (статья 119 Налогового кодекса), за непредставление налоговым органам необходимых сведений (статьи 126 и 129), а закрепленная в Кодексе обязанность налогоплательщика представлять сведения Фонду социального страхования мерой ответственности за неисполнение этой обязанности не подкреплена.

Эту проблему также можно решить несколькими путями. Во-первых, возможно внести дополнения в Налоговый кодекс Российской Федерации, установив санкции за непредставление органам внебюджетных фондов сведений в случаях, предусмотренных Кодексом.

Во-вторых, меры ответственности за неисполнение страхователями своих обязанностей, в том числе по представлению установленной отчетности Фонду социального страхования, могут быть установлены в законодательных актах о конкретных видах социального страхования. Это согласуется с Федеральным законом «Об основах обязательного социального страхования», статья 11 которого предоставляет страховщикам право налагать штрафы в соответствии с действующим законодательством. Поэтому представляется возможным внести дополнения в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в части, касающейся применения страховщиком финансовых санкций к страхователям за неисполнение ими своих обязанностей, предусмотрев в статье 19 указанного закона штраф за непредставление страхователями страховщику установленной отчетности. Это в полной мере позволит решить рассматриваемую проблему, поскольку страхователи представляют в Фонд одну расчетную ведомость, в которой отражают начисление и расходование средств как по государственному социальному страхованию, так и по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Соответствующая норма об ответственности может быть включена и в другой законодательный акт по вопросам социального страхования.

Самсонова Галина Ивановна