29 Января автомобиль был введен в эксплуатацию. Автомобиль приобретен для использования в производстве продукции.

Определить сумму амортизации.

Решение

Согласно классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ, автомобиль относится к четвертой амортизационной группе. Это означает, что по данному объекту основных средств можно установить срок полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования 7 лет, или 84 месяца (7 х 12).

Согласно статье 259 НК РФ амортизацию по основным средствам можно начислять линейным или нелинейным методом.

Предприятие решило начислять амортизацию по автомобилю нелинейным методом. В этом случае норма амортизации составит:

2

84

Н _а = х 100% = 2,38%.

Первоначальная стоимость автомобиля составляет 42 000 - 7 000 =35 000 pyб. Амортизационные отчисления по месяцам и годам представим в следующей таблице:

Месяц, год	Остаточная стоимость на начало месяца	Сумма амортизационных отчислений за месяц
Февраль, 2008	35 000	833,0 (35000 х 2,38/100)
Март, 2008	34 167(35 000-833)	813,17 (34 167'2,28/100)
Апрель, 2008	33 353,83	793,82
Месяц, год	Остаточная стоимость на начало месяца	Сумма амортизационных отчислений за месяц
Май, 2008	32 560,01	774,93
Август, 2008	7 138,86	169,90
Сентябрь, 2008	6 968,96	409,94
Октябрь, 2008	6 559,02	409,94
Ноябрь, 2008	6 149,08	409,94
Октябрь, 2009	1 639,76	409,94
Ноябрь, 2009	1 229,82	409,94
Декабрь, 2009	819,88	409,94
Январь, 2010	409,94	409,94

* По состоянию на сентябрь 2008 г. остаточная стоимость автомобиля станет менее 20% от первоначальной стоимости (6 968,96/35 000 х 100 = 19,9%). Для определения месячной суммы амортизации базовая стоимость в размере 6 968,96 делится на 17 - количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования автомобиля. В результате сумма месячной амортизации в последние 17 месяцев срока полезного использования (с сентября 2008 по январь 2010 г.) будет равна 409,94 руб. (6 968,96/17).

Сумма начисленной амортизации относится к прямым расходам, так как приобретенный автомобиль непосредственно используется в производстве продукции.

В I квартале 2008 г. сумма амортизации, начисленной по автомобилю за февраль и март 2008 г., составит: 833 + 813,17 = 1 646,17 руб.

Задача 15

ЗАО «Медсервис» зарегистрировало товарный знак, подлежащий нанесению на выпускаемую продукцию, в сентябре 1999 г. Расходы предприятия на создание и регистрацию товарного знака 223 390,18 руб. Товарный знак принят к учету в составе нематериальных активов 22.09.99, амортизация начисляется с 01.10.99. Срок полезного использования товарного знака, наносимого на выпускаемую продукцию, равен 10 годам (120 месяцам).

Определить сумму амортизационных отчислений по товарному знаку за I квартал 2007 г. и за весь период его использования.

Решение

Норма амортизации линейным методом рассчитывается по формуле

1

n

1

120

Н _а = - х 100% = х 100 = 0,83%.,

где 120 - количество месяцев, соответствующее сроку полезного использования объекта (10 годам).

Сумма начисленной за каждый месяц амортизации будет равна произведению нормы амортизации и первоначальной стоимости объекта.

Ежемесячная сумма амортизации по линейному методу

223 390,18 х 0,83/100 = 1 854,14 руб.

Сумма амортизации по линейному методу за период с 01.10.99 до 01.01.07

18 854,14 руб. х 87 мес. = 161 310,18 руб.

С 01.01.07 предприятие приняло решение о применении нелинейного метода начисления амортизации по этому нематериальному активу.

Остаточная стоимость амортизируемого товарного знака по состоянию на 01.01.07

223 390,18 - 161 310,18 = 62 080 руб.

Оставшийся срок полезного использования по состоянию на 01.01.07

120 мес. - 87 мес. = 33 мес.

Норма амортизации по нелинейному методу рассчитывается аналогично соответствующим положениям, установленным для основных средств (см. задачу 14), и составила в 2007 г.: 2/33 х 100% = 6,06%.

По состоянию на 01.07.07 остаточная стоимость товарного знака (42 663,36 руб.) станет менее 20% от его первоначальной стоимости (223 390,18 руб. х 20/100 = 44 678,04 руб.). В таком случае применяются следующие правила:

• остаточная стоимость товарного знака 42 663,36 руб. фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

• сумма начисленной ежемесячной амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования товарного знака.

До конца срока полезного использования товарного знака осталось 27 месяцев (33 мес. - 6 мес. 2007 г.).

Соответственно с июля 2007 г. сумма ежемесячной амортизации составит 1 580,12 руб. (42 663,36 руб./ 27 мес.).

Расчет амортизационных отчислений по месяцам и годам приведен в следующей таблице (руб.):

Месяц, год	Остаточная стоимость на начало месяца	Сумма амортизации за месяц
Январь, 2007	62 080,00	3 762,05
Февраль, 2007	58 317,95	3 534,07
Март, 2007	54 783,88	3 319,90
Итого за I квартал 2007 г.		10 616,02
Апрель, 2007	51 463,98	3 118,72
Май, 2007	48 345,26	2 929,72
Июнь, 2007	45 415,54	2 752,18
Июль, 2007	42 663,36	1 580,12
Июль, 2008	4 740,48	1 580,12
Август, 2008	3 160,36	1 580,12
Сентябрь, 2008	1 580,24	1 580,12

Сумма амортизационных отчислений по товарному знаку за Ґ квартал 2007 г. в размере 10 616, 02 руб. относится к косвенным расходам и будет yчтена в части уменьшения суммы доходов от реализации при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 1 квартал 2007 г.

Задача 16

ОАО «Химсбыт» в феврале 2007 г. реализовало объект основных средств ─ оргтехнику по рыночной цене за 24 000 руб. (в том числе НДС 4 000 руб.). Остаточная стоимость оборудования по состоянию на 01.03.07 составила 27 000 руб. Срок полезного использования оргтехники завершается в августе 2008 г. Кроме того, предприятие имело расходы по транспортировке оргтехники к покупателю в размере 1 200 руб. (в том числе НДС 200 руб. (здесь – 20%)).

Определить финансовый результат от реализации основных средств.

Решение

Согласно п. 1 статьи 249, п. 1 статьи 248 НК РФ доходом от реализации амортизируемого имущества с 2007 г. признается выручка от его реализации за вычетом сумм налогов, предъявленных покупателю плательщиком (НДС), а также за вычетом остаточной стоимости реализуемых основных средств и суммы расходов, связанных с их реализацией (в частности расходов на хранение, обслуживание и транспортировку).

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 2007 г., определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.07, определяется как разница между их восстановительной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценок).

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его продажи, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов предприятия равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Финансовый результат от реализации основных средств определяется следующим образом.

Выручка от продажи основных средств (24 000 руб.) уменьшается на сумму НДС (4 000 руб. (здесь – 16,67%)). Из полученной суммы вычитаются остаточная стоимость оборудования (27 000 руб.) и транспортные расходы (1 200 руб.), уменьшенные на сумму НДС (200 руб.).

В результате реализации основных средств получен убыток 8 000 руб. ((24 000 - 4 000) - 27 000 - (1200 - 200)).

До окончания срока полезного использования оргтехники оставалось 18 месяцев (март 2007 г. - август 2008 г.)

Таким образом, ежемесячно с марта 2007 г. по август 2008 г. предприятие вправе включать в состав прочих расходов 444,44 руб. (8 000 /18).

В расходы по итогам налогового периода 2007 г. будет включено 4 444,40 руб. (444,44 х 10 мес.) убытка от реализации оргтехники, а по итогам налогового периода 2008 г. - 3 555,52 руб. (444,44 х 8 мес.).

В расходы квартала 2007 г. будет включена часть полученного убытка от реализации оргтехники в сумме 444,44 руб.

Следовательно, при формировании налогооблагаемой базы полученные убытки от реализации основных средств увеличат расходы, произведенные в нечетном периоде, и уменьшат сумму доходов от реализации.

Задача 17

Предприятие в марте 2007 г. реализовало следующие материалы:

• стройматериалы - за 1 000 руб. (ранее материалы были приобретены за 1 100 руб.);

• материалы, оставшиеся в результате ликвидации объекта основных средств за 500 руб.

Другие расходы при этом не производились.

Определить финансовый результат от реализации материалов в отчетном (налоговом) периоде.

Решение

Финансовый результат от реализации материалов определяется аналогично правилам, приведенным в задаче 16, т. е. по аналогии с расчетами от реализации основных средств.

В результате реализации стройматериалов получен убыток 100 руб. (1 000-1 100).

Этот убыток учитывается в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Выручка от реализации материалов, оставшихся в результате ликвидации основных средств, увеличивает общую сумму доходов от реализации, полученных в отчетном налоговом периоде, на сумму 500 руб.

Таким образом, при расчете налоговой базы определяют выручку от продажи стройматериалов (1 000 руб.) и материалов (500 руб.) на общую сумму 1 500 руб.

Цена приобретения стройматериалов (1 100 руб.) увеличит сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде и соответственно уменьшит сумму доходов от реализации.

Общий финансовый результат от реализации материалов

1 500 - 1 100 = 400 руб.