5. Організація ведення робочих документів аудитора

При складанні робочих документів насамперед необхідно розподілити обов’язки з організації складання та контролю робочих документів. Відповідальність за розроблення і складання кожного з них має бути персоніфікована. Безпосередній виконавець - аудитор має відповідати за якість змісту робочих документів, повноту збору інформації, доступність для висновків за результатами аудиту, оскільки саме він збирає інформацію, що характеризує об’єкт перевірки, проводить вибірки та основні аудиторські процедури. Керівник аудиторської перевірки має відповідати за визначення об’єктів аудиту, обсяг вибірки, а також здійснювати контроль за повнотою даних у робочих документах, що складаються аудиторами й асистентами.

Відповідальність за правильне оформлення поточних і постійних блоків інформації доцільно покласти на співробітника, що контролює встановлені фірмою форми документів.

При формуванні повного блоку робочої документації перевірки необхідно дотримуватись певної послідовності їх оформлення: документи підготовчого періоду; документи робочого періоду; документи завершального етапу перевірки.

До документів підготовчого періоду можна віднести:

попереднє листування з клієнтом про проведення аудиторської перевірки; попередні експертизи стану бухгалтерського обліку і звітності; договір про аудит; план перевірки з виділенням об’єктів перевірки, строків виконання та відповідальних виконавців.

До документів робочого періоду належить група документів, що безпосередньо висвітлюють хід перевірки. Вони мають розкривати використані методи перевірки, підтверджувати обсяг перевіреної інформації, містити перелік помилок і порушень, виявлених аудитором.

До документів завершального періоду слід віднести листи - повідомлення для працівників, довідки про внесення змін у бухгалтерський облік і звітність, аудиторські висновки та аудиторський звіт.

Конкретний склад і зміст робочих документів визначається аудиторською організацією (аудитором), виходячи з характеру проведеної роботи, типу й складу діяльності економічного суб’єкта, стану бухгалтерського обліку економічного суб’єкта, надійності системи внутрішнього контролю економічного суб’єкта, необхідного рівня керівництва та контролю за роботою персоналу аудиторської фірми при виконанні окремих процедур.

Вимоги до робочих документів аудитора:

– Повнота, чіткість, логічність.

– Вчасність складення.

– Відображення найсуттєвіших моментів, із яких аудитору слід висловити думку.

– Відображення стану й оцінки системи внутрішнього контролю на підприємстві та ступеня довіри до нього.

– Надання можливості оцінити фінансову звітність згідно з установленими критеріями й ознаками.

– Фіксування проведених аудиторських процедур.

– Зазначення місця і дати складання докумен­та, прізвища аудитора та його підпис, номер документа, порядко­вого номера сторінки в робочій документації.

– Зазначення джерел інформації та даних про похо­дження доданих документів, що фіксують господарсько– фінан­сову діяльність підприємства.

Під час роботи на підприємстві якому аудиторська фірма надає послуги постійно, доцільно складати комплект документів для наступної роботи (постійний архів).

Питання для самоперевірки:

1. Що таке аудиторські докази? Які види аудиторських доказів Ви знаєте?

2. Які вимоги висуваються до аудиторських доказів?

3. Розкрийте зміст понять «помилка» і «шахрайство».

4. Хто несе відповідальність за виявлення і виправлення помилок та шахрайства в обліку й звітності?

5. Які дії аудитора в разі виявлення помилок і шахрайства?

6. Що розуміють під поняттям «суттєвість» і які помилки можуть уважатися суттєвими?

7. Що таке робочі документи аудитора, з якою метою вони складаються?

8. Як класифікуються робочі документи аудитора за часом використання, за способом та джерелом отримання?

9. Які аудиторські робочі документи відносять до документів підготовчого періоду?

10. Які вимоги висуваються до форми і змісту робочої аудиторської документації?