Аналитические счета 5-го порядка (к аналитическому счету «Черные металлы»)

Дт Олово Кт
С1=14

Дт Цинк Кт
С1=6

Рис.3. – Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов

Тема 4. Классификация бухгалтерских счетов

4.1 Классификация счетов по назначению и структуре

4.2. Классификация счетов по экономическому содержанию

4.3.План счетов бух учета, принципы его построения и значение

Существует несколько принципов классификации синтетических счетов:

- по отношению к балансу;

- по экономическому содержанию;

- по структуре.

По отношению к балансу счета делят на:

-балансовые;

- забалансовые.

Балансовые счета бывают активные (показываются на активе баланса), пассивные (находятся в пассиве баланса), активно-пассивные, дебетовые, остатки по которым показываются в активе баланса, кредитовые остатки – в пассиве баланса.

Бух. счета, в зависимости от их назначения, делятся на 4 группы:

1) основные;

2) регулирующие;

3) операционные;

4) финансово-результатные.

На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояния расчетов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета базовые для формирования статей бух. баланса.

Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов Б.У., отражаемых на основных счетах. Эти счета не имеют самостоятельного значения, а являются дополнением основных счетов. С помощью этих счетов текущая оценка активов, отражаемая на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой оценки.

На операционных счетах отражается расходы, связанные с производством продукции, работ, услуг, процессами заготовления сырья, материалов и продажей продукции.

Финансово-результатные счета предназначены для определения результатов, путем сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявление прибыли или убытка.

На всех счетах, путем двойной записи, отражается имущество, принадлежащее данному предприятию, источники его формирования и вся хоз. деятельность предприятия как юридического лица.

На забалансовых счетах учет ведется путем простой записи: приход по дебету расход по кредиту. Эти счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия (аренда, ответственное хранение, переработка), а т.же для контроля за отдельными хоз. процессами.

По структуре основные счета делятся на:

- инвентарные;

- фондовые;

- счета расчета

На инвентарных счетах учитываются материальные ценности и денежные средства предприятия. Эти объекты могут быть пересчитаны в натуральном выражении, поэтому счета называются инвентарными. К ним относятся счета: 01, 03, 04, 07, 10, 11, 21, 41, 43, 46, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81.

Фондовыми называются счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия. “Уставный капитал” – 80, “Резервный капитал” – 81, “Добавочный капитал” – 83, “Нераспределенная прибыль” – 84, “Целевое финансирование” –86. По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников. По дебету фондовых счетов отражается использование (уменьшение) капитала. Остатки на фондовых счетах – кредитовые. Фондовые счета пассивные.

Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. К ним относятся: 19, 45, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79.

По структуре регулирующие счета делятся на:

- дополнительные;

- контрактивные.

К контрактивным относятся: 02,05,14,42,59,63. Эти счета все пассивные. Они являются парными к следующим активным счетам: 02 - “Амортизация основных средств” к счету 01 -“Основные средства”; 05 – “Амортизация нематериальных активов” к чету 04 – “Нематериальные активы”; 14 – “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” к счету 10 – “Материалы”; 42 – “Торговая наценка” к чету 41 - “Товары”; 59 - “Резервы под обесценение финансовых вложений” к счету 58 - “Финансовые вложения”, 63 – “Резервы по сомнительным долгам” к счету 62 – “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Регулирующие чета корректируют текущую оценку объекта учета до балансовой стоимости путем вычитания остатка на регулирующем счете из оценки объекта на основном счете. Например: Остаточная стоимость основных средств равна разности между оценкой основных средств на счете 01 и начисленной амортизации, учтенной на счете 02.

Основные счета делятся в зависимости от их построения на 3 гр.:

1. собирательно-распределительные;

2. бюджетно-распределительные;

3. калькуляционные.

На собирательно-распределительных счетах (счета 25,26,94) остатка нет, поэтому они в балансе не показываются. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением смет по таким накладным расходам как общепроизводственные или общехозяйственные. Поэтому их называют контрольно-распределительные счета. На этих счетах собираются затраты в разрезе татей смет по дебету счета. Собранные на дебете за отчетный период расходы списываются с кредита этих счетов для их косвенного распределения по объектам калькуляции.

К бюджетно-распределительным относятся:

96 – “Резервы предстоящих расходов”;

97 – “Расходы будущих периодов”;

98 – “Доходы будущих периодов ”.

Счет 97 активный, счета 96 и 98 пассивные. По дебету счетов 96, 97 отражаются фактические расходы, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. С кредита счетов 96, 97 расходы равномерно по установленным нормам списываются на объекты калькулирования. Счет 98 позволяет равномерно относить доходы на финансовые результаты отчетного периода.

На калькуляционных счетах (счета 08,15,20,23,28,29,44) формируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости, заготовленных производственных товаров, произведенной продукции и т.д. На дебете этих счетов собираются затраты связанные с формированием “Инвентарной стоимости основных средств” – счет 08, “Себестоимости заготовления материалов” – счет 15, ”Себестоимости произведенной продукции” – счет 20.

К финансово-результатным относятся счета

90 – “Продажи”;

91 – “Прочие доходы и расходы”

99 – “Прибыли и убытки”.

Эти 3 бух. счета составляют единый блок взаимосвязанных счетов, информация которых используется для формирования показателей “Отчета о прибылях и убытках”. По кредиту счетов 90,91 отражаются доходы, а по дебету 90,91 – расходы. При превышении доходов над расходами разница в виде прибыли списывается на кредит счета 99. При превышении расходов над доходами разница в виде убытка списывается на дебет счета 99. Остаток на счетах 90,91 отсутствует, поэтому они в балансе не показываются. Счет 99 итоговый, служит для подведения финансовых результатов деятельности предприятия. Счет 99 активно-пассивный, в зависимости от содержания полученного финансового результата. Если получена прибыль, то счет 99 пассивный. Если получен убыток, то счет 99 активный. Но в балансе любой финансовый результат отражается в пассиве в виде нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, показываемого со знаком “-”.