- •Учетная политика 2006 Введение
- •Глава 1
- •1. Что такое учетная политика
- •2. Обязательные составляющие учетной политики. Принципы учетной политики Для целей бухгалтерского учета
- •Для целей налогообложения
- •3. Основные элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета
- •Материально-производственные запасы
- •Особенности учета товаров
- •Основные средства
- •Нематериальные активы (нма)
- •Формирование резервов
- •Признание доходов
- •Незавершенное производство, готовая продукция и косвенные расходы
- •Учет спецодежды
- •Расходы будущих периодов
- •Финансовые вложения
- •Расходы на ниокр
- •Займы и кредиты
- •Методика ведения бухгалтерского учета организации
- •4. Основные элементы налоговой учетной политики
- •Налог на прибыль организаций
- •Дополнительные элементы
- •Налог на добавленную стоимость
- •Дополнительная группа элементов
- •Налог на добычу полезных ископаемых
- •Специальные налоговые режимы
- •5. Попробуем составить
- •5.1. Приказ "Об учетной политике организации"
- •Приказ n 52 от 28 декабря 2005 г. Об учетной политике организации
- •5.2. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
- •Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
- •5.3. Учетная политика организации для целей налогообложения
- •Учетная политика организации для целей налогообложения
- •5.3.1. Алгоритм создания учетной политики для целей налогообложения
- •5.3.2. Структура учетной политики для целей налогообложения
- •5.3.3. Обязан ли налогоплательщик представлять учетную политику в налоговые органы?
- •Служебная записка на приобретение тмц в целях производственной необходимости прошу приобрести:
- •Материальный отчет
- •Регистр учета расчетов с бюджетом
- •График документооборота по __________________ на 200_ год
- •Первичные документы, применяемые для оформления операций
- •6. Внесение изменений и дополнений в учетную политику
- •7. Методы составления учетной политики, если у организации есть дочерние и зависимые общества
- •Положение "Корпоративная учетная политика на 2006 год" для Группы компаний "Холдинг"
- •1. Общие положения
- •2. Общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности
- •3. Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности конечной головной организации Группы и дочерних обществ, в сводную бухгалтерскую отчетность
- •3.1. Общие положения
- •3.2. Правила объединения показателей бухгалтерского баланса конечной головной организации и дочерних обществ, в Сводный бухгалтерский баланс
- •3.3. Правила объединения показателей формы n 2 "Отчет о прибылях и убытках" головной организации и дочерних обществ, в Сводный отчет о прибылях и убытках
- •Глава 2
- •1. Как упростить работу и сэкономить с помощью учетной политики
- •2. Основные цели формирования ученой политики
- •3. Учет доходов и расходов
- •Методы признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете
- •Варианты учета некоторых расходов в бухгалтерском и налоговом учете
- •4. Учет основных средств и нематериальных активов
- •5. Учет материально-производственных запасов и незавершенного производства
- •6. Резервы
- •7. Учет кредитов и займов
- •8. Финансовые вложения. Налог на прибыль
- •Основные изменения в налогообложении прибыли, внесенные Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-фз
- •9. Налог на добавленную стоимость
- •10. Особенности учета многокомпонентных основных средств
- •11. Учетная политика "упрощенца"
- •Глава 3
- •1. Элементы учетной политики по бюджетному учету
- •2. Что следует указать в учетной политике
- •Общие принципы формирования учетной политики
- •Организационный раздел учетной политики
- •Методический раздел учетной политики учреждения, имеющего доходы от предпринимательской деятельности
- •3. Добровольное медицинское страхование
- •4. Платные образовательные услуги (длительный цикл обучения)
- •5. Родительская плата (детский сад, школа)
- •6. Целевые поступления, благотворительные взносы, пожертвования
- •Глава 4
- •1. Международные и российские подходы к учетной политике хозяйствующих субъектов
- •6. Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- •2. Бухгалтерский учет и учетная политика
- •3. Финансовый и управленческий учет
- •Характеристики различных видов учета
- •4. Консолидированная финансовая отчетность и ассоциированные компании
- •Заключение
2. Основные цели формирования ученой политики
Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета. То при формировании учетной политики организации необходимо разработать и указать в ней соответствующий способ исходя из действующих, на момент составления учетной политики ПБУ, утвержденных Минфином России.
Составляя политику, нужно помнить о ее четырех целях, для достижения которых она нужна.
Первая - выбрать один из нескольких взаимоисключающих вариантов учета, наличествующих в законодательстве. Если предприятие не внесет нужный элемент в политику, то налоговый учет будет вообще невозможен. Пример такой ситуации - начисления амортизации основных средств или нематериальных активов (либо линейным, либо нелинейным методом). Еще надо определить способ списания материалов и товаров на расходы. В ст. 254 и 268 НК РФ для них есть четыре варианта - по стоимости первых (ФИФО) или последних (ЛИФО) покупок, по средней стоимости или же по цене единицы товара. При инфляции, пусть небольшой, метод ЛИФО выгоднее других.
Вторая цель - отказаться (при необходимости) от варианта, предусмотренного в Налоговом кодексе "по умолчанию". В Налоговом кодексе есть альтернативный вариант, и, когда налогоплательщик хочет им воспользоваться, он должен об этом заявить в своей политике. Отказ применять ряд положений по бухучету - элемент учетной политики, особенно для малых предприятий. Они могут не применять ряд положений по бухучету, например, широко известное ПБУ 18/02, ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах", ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Налоговые инспекторы нередко требуют, чтобы об игнорировании подобных положений было сказано в бухгалтерской политике. Здесь лучше пойти им навстречу, хотя подобные формулировки дублируют нормы ПБУ.
Третья цель - найти варианты пресловутого сближения учета, к примеру, при формировании резервов, в частности по сомнительным долгам. Налоговые правила его создания (п. 4 ст. 266 НК РФ) более четкие по сравнению с бухгалтерскими (п. 70 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н), поэтому проще работать по НК РФ.
Четвертая цель - с помощью учетной политики можно исполнить мечту руководства и минимизировать ожидаемые налоги. То есть прогнозируемые налоги по тому бизнесу, что уже ведется. Прописать в ней все варианты для будущих (только предполагаемых) видов деятельности не удастся. Организация, расширяя свою работу, может дополнить свою политику и в течение года, поскольку так записано в ст. 313 НК РФ. Эту же норму можно применить, и осваивая новые группы объектов учета, ведь кодексом запрещено менять учетный порядок среди года, но нет вето на его расширение. К примеру, если у организации сейчас отсутствуют нематериальные активы, то не обязательно предусматривать способ их амортизации. Появится такое имущество, тогда и будет издан приказ о дополнении к учетной политике с информацией о выбранном методе: линейном или нелинейном (п. 1 ст. 259 НК РФ).
3. Учет доходов и расходов
В учетной политике надо закрепить метод признания доходов и расходов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Варианты, которые предлагает законодательство, приведены в таблице.
Отличия кассового метода от ранее применяемого метода определения выручки для целей налогообложения прибыли "по оплате" заключаются в следующем.
Во-первых, по кассовому методу следует определять не только выручку от реализации товаров (работ, услуг), но и внереализационные доходы.
Во-вторых, кассовый метод распространяется не только на признание доходов, но и на признание расходов.
В-третьих, не все организации имеют право выбрать кассовый метод. Для того чтобы воспользоваться кассовым методом, необходимо выполнить жесткое условие, предусмотренное пунктом 1 статьи 273 НК РФ: "Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал".
Таблица