- •Тема 1. Загальні вимоги до фінансової звітності
- •1. Суть і значення звітності.
- •2. Види звітності, їх характеристика.
- •3. Принципи організації звітності в Україні.
- •4. Якісні характеристики фінансової звітності відповідно до п(с)бо 1.
- •5. Правові аспекти організації фінансової звітності в Україні.
- •6. Порядок подання звітності.
- •1. Зміст і форма Балансу, загальні вимоги до розкриття його статей.
- •7. Відповідальність посадових осіб за достовірність і своєчасність подання звітності.
- •Тема 2. Баланс підприємства
- •2. Методика складання Балансу та характеристика його статей.
- •3. Взаємоперевірка показників Балансу з іншими формами звітності.
- •Тема 3. Звіт про фінансові результати
- •1. Зміст, та загальні вимоги до розкриття статей ф.№2 “Звіт про фінансові результати ”, відповідно до п(с)бо 3.
- •2. Методика заповнення Звіту про фінансові результати
- •3. Розкриття інформації про елементи операційних витрат та прибутковості акцій у ф.№2.
2. Методика заповнення Звіту про фінансові результати
Звіт форми N 2 складається із трьох розділів. Розглянемо особливості їх заповнення.
Розділ І "Фінансові результати" (рядки 010–225). Розкриває інформацію про отримані доходи в розрізі видів діяльності підприємства, про витрати, пов'язані з отриманням цих доходів за звітний період (включаючи податок на прибуток), відображає фінрезультат за кожним видом діяльності: звичайною (операційною, фінансовою, інвестиційною) і надзвичайною.
На підставі зіставлення цих показників визначають кінцевий фінрезультат за звітний період (прибуток або збиток). Інформація наводиться на дві дати (за звітний період і за відповідний попередній період), що важливо для проведення аналізу діяльності підприємства. Для заповнення використовуються дані аналітичного обліку за субрахунками класів 7 і 9 Плану рахунків.
Порядок заповнення розділу І Звіту розглянемо в табл. 1.
Таблиця 1
Назва статті |
Код рядка |
Джерело інформації, порядок розрахунку |
1 |
2 |
3 |
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
010 |
Обороти Кт 701-703
|
Податок на додану вартість |
015 |
Дт 701-703 -Кт 643, 641 (ПДВ) |
Акцизний збір |
020 |
Дт 701, 702 - Кт 641 |
(Вписуваний рядок) Інші податки та збори, які включено в дохід від реалізації |
025 |
Дт 701-703 - Кт 642, 651
|
Інші вирахування з доходу |
030 |
Дт 791 - Кт 704 |
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
035 |
(р. 010 - р. 015 - р. 020 - р. 025 - р. 030) |
Обороти (Дт 701-703 -Кт 791) – Обороти (Дт 791 - Кт 704) |
||
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
040 |
Дт 791 - Кт 901-903 |
Валовий: - прибуток |
050 |
(р. 035 - р. 040) Додатний результат |
- збиток |
055 |
(р. 035 - р. 040) Від'ємний результат |
Інші операційні доходи |
060 |
Дт 71 - Кт 791 |
(Вписуваний рядок) У т. ч. дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності |
061 |
Дт 16, 21, 23 - Кт 710
|
Адміністративні витрати |
070 |
Дт 791 - Кт 92 |
Витрати на збут |
080 |
Дт 791 - Кт 93 |
Інші операційні витрати |
090 |
Дт 791 - Кт 94 |
(Вписуваний рядок) У т. ч. дохід від первісного визнання біологічних активів сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності |
091 |
Дт 940 - Кт 21, 16, 23
|
Фінансові результати від операційної діяльності: - прибуток |
100 |
(р. 050 + р. 060 - р. 070 - р. 080 - р. 090) Додатний результат |
- збиток |
105 |
(p. 055 + p. 070 + p. 080 + p. 090 - p. 060) Від'ємний результат |
Дохід від участі в капіталі |
110 |
Обороти за Кт 72 |
Інші фінансові доходи |
120 |
Обороти за Кт 73 |
Інші доходи |
130 |
Обороти за Кт 74 |
Фінансові витрати |
140 |
Дт 792 - Кт 95 |
Втрати від участі в капіталі |
150 |
Дт 792 - Кт 96 |
Інші витрати |
160 |
Обороти за Дт 97 |
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: - прибуток
|
170 |
(р. 100 (105) + р. 110 + р. 120 + р. 130 - р. 140 - р. 150 - р. 160) Додатний результат |
- збиток
|
175 |
(р. 100 (105) + р. 110 + р. 120 + р. 130 - р. 140 - р. 150 - р. 160) Від'ємний результат |
(Вписуваний рядок) У т. ч. прибуток чи збиток від припиненої діяльності та/або прибуток чи збиток від переоцінки необоротних активів та групи вибуття унаслідок припинення діяльності |
176 або 177 |
Прибуток або збиток від припиненої діяльності після оподаткування, від переоцінки необоротних активів і груп вибуття, які утворюють припинену діяльність |
Податок на прибуток від звичайної діяльності |
180 |
Дт 79 - Кт 981 |
(Вписуваний рядок) Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності |
185 |
Дт 981 - Кт 79
|
Фінансові результати від звичайної діяльності: - прибуток |
190 |
(р. 170 - р. 180) Додатний результат |
- збиток |
195 |
[(р. 175 + р. 180) або (р. 175 - р. 185)] Від'ємний результат |
Надзвичайні: - доходи |
200 |
Сальдо за Кт 794 |
- витрати |
205 |
Сальдо за Кт 794 |
Податки з надзвичайного прибутку |
210 |
Дт 794 - Кт 982 |
Чистий: - прибуток |
220 |
(р. 190 + р. 200 - р. 205 - р. 210) або (p. 200 - p. 195 - p. 205 - p. 210) Додатний результат |
- збиток |
225 |
(p. 205 - p. 190 - p. 200) або (p. 195 + p. 205 + p. 210 - p. 200) Від'ємний результат |
Зазначимо, що при заповненні рядків 010-030 розділу І Звіту необхідно виходити з того, що в бухгалтерському обліку дохід від основної діяльності відображається за кредитом рахунка 70 "Доходи від реалізації":
– у виробників продукції - за відпускною вартістю відвантаженої покупцям готової продукції;
– виконавців робіт (послуг) - за вартістю виконаних робіт (наданих послуг);
– посередників - за сумою посередницьких винагород і сумою, отриманою на користь комітента (принципала, довірителя);
– підприємств торгівлі - за продажною вартістю відвантажених покупцям товарів;
– підприємств-орендодавців - за договірною вартістю послуг за передане в оперативну оренду майно.
У розділі І Звіту інформація за такими доходами відображається:
– у рядку 010 - (брутто) дохід від основної діяльності підприємства, яка за статутом є головною метою його створення (з урахуванням ПДВ, акцизу, інших податків), без урахування наданих знижок і повернень товарів;
– рядку 015 - сума ПДВ за операціями, що обкладаються у платників податків цим податком, включена до доходу від реалізації, відображений у рядку 010 Звіту;
– рядку 020 - сума акцизного податку за операціями з підакцизними товарами, дохід від реалізації яких відображається в рядку 010 Звіту;
– рядку 025 - податки і збори, включені до доходу від реалізації і відображені в рядку 010 Звіту (суми пенсійного збору, які підлягають сплаті до Пенсійного фонду, від продажу ювелірних виробів і послуг стільникового мобільного зв'язку; суми збору на розвиток виноградарства; суми рентної плати за нафту тощо);
– рядку 030 - суми (без ПДВ) наданих після продажу товару знижок; суми, на які зроблено повернення товарів; доходи, нараховані комітентам, принципалам за договорами комісії (від реалізації комісійних товарів, окрім комісійної винагороди); інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу.
Таким чином, у рядку 035 відображається (нетто) чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за вирахуванням усіх обов'язкових платежів (податки, знижки, повернення товарів).
Статті першого розділу ф.№ 2 взаємопов’язані також з іншими формами фінансової звітності. Для більшої зрозумілості наведемо у табл. 2 усі статті звіту, та покажемо які з них є взаємопорівнюваними з іншими формами фін звітності.
Таблиця 2
Стаття |
Код рядка |
Ув'язка з іншими формами фінансової звітності |
1 |
2 |
4 |
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
010 |
- |
Податок на додану вартість |
015 |
- |
Акцизний збір |
020 |
- |
(Вписуваний рядок) Інші податки та збори, які включено в дохід від реалізації |
025 |
- |
Інші вирахування з доходу |
030 |
- |
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (р. 010 - р. 015 - р. 020 - р. 025 - р. 030) |
035 |
Ряд. 035 граф 3 і 4 = = Ряд. 011 граф 17 і 18 форми N 6 |
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
040 |
Ряд. 040 граф 3 і 4 = = Ряд. 081 граф 17 і 18 форми N 6 |
Валовий: - прибуток (р. 035 - р. 040) |
050 |
- |
- збиток (р. 035 - р. 040) |
055 |
- |
Інші операційні доходи |
060 |
Ряд. 060 гр. 3 = Сума рядків 440-490 гр. 3 форми N 5. Ряд. 060 граф 3 і 4 = Ряд. 013 + ряд. 051 граф 17 і 18 форми N 6 |
(Вписуваний рядок) У т. ч. дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності |
061 |
Ряд. 061 гр. 3 = = Ряд. 1540 гр. 5 форми N 5 |
Адміністративні витрати |
070 |
Ряд. 070 граф 3 і 4 = Ряд. 090 граф 17 і 18 форми N 6 |
Витрати на збут |
080 |
Ряд. 080 граф 3 і 4 = Ряд. 100 граф 17 і 18 форми N 6 |
Інші операційні витрати |
090 |
Ряд. 090 гр. 3 = Сума рядків 440-490 гр. 4 форми N 5. Ряд. 090 граф 3 і 4 = Ряд. 110 граф 17 і 18 форми N 6 |
(Вписуваний рядок) У т. ч. дохід від первісного визнання біологічних активів сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності |
091 |
Ряд. 091 гр. 3 = Ряд. 1540 гр. 6 форми N 5 |
Фінансові результати від операційної діяльності: - прибуток |
100 |
- |
- збиток |
105 |
- |
Дохід від участі в капіталі |
110 |
Ряд. 110 гр. 3 = Сума рядків 500-520 гр. 3 форми N 5 |
Інші фінансові доходи |
120 |
Ряд. 120 гр. 3 = Сума рядків 530, 550, 560 гр. 3 форми N 5 |
Інші доходи |
130 |
Ряд. 130 гр. 3 = Сума рядків 570-610, 630 гр. 3 форми N 5. Ряд. 130 граф 3 і 4 = Ряд. 030 граф 17 і 18 форми N 6 |
Фінансові витрати |
140 |
- |
Втрати від участі в капіталі |
150 |
Ряд. 150 гр. 3 = Сума рядків 500-520 гр. 4 форми N 5. Ряд. 150 граф 3 і 4 = Ряд. 121 граф 17 і 18 форми N 6 |
Інші витрати |
160 |
Ряд. 160 гр. 3 = Сума рядків 570-600,620,630 гр.4форми N 5. Ряд. 160 граф 3 і 4 = Ряд. 130 граф 17 і 18 форми N 6 |
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: - прибуток |
170 |
Ряд. 170 гр. 3 = Ряд. 010 гр. 3 форми N 3 |
- збиток
|
175 |
Ряд. 175 гр. 3 = = Ряд. 010 гр. 4 форми N 3 |
(Вписуваний рядок)
|
176 або 177 |
- |
Податок на прибуток від звичайної діяльності |
180 |
Ряд. 180 гр. 3 + ряд. 210 гр. 3 = = Ряд. 1240 форми N 5 |
(Вписуваний рядок) Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності |
185 |
- |
Фінансові результати від звичайної діяльності: - прибуток |
190 |
- |
- збиток |
195 |
- |
Надзвичайні: - доходи |
200 |
Ряд. 200 граф 3 і 4 = Ряд. 053 граф 17 і 18 форми N 6 |
- витрати |
205 |
Ряд. 205 граф 3 і 4 = Ряд. 153 граф 17 і 18 форми N 6 |
Податки з надзвичайного прибутку |
210 |
Ряд. 210 - ряд. 185 гр. 3 = = Ряд. 1240 форми N 5 |
Чистий: - прибуток |
220 |
Ряд. 220 гр. 3 = Ряд. 130 гр. 8 форми N 4. Ряд. 220 граф 3 і 4 = Ряд. 190 граф 17 і 18 форми N 6 |
- збиток |
225 |
Ряд. 225 гр. 3 = Ряд. 130 гр. 8 форми N 4. Ряд. 225 граф 3 і 4 = Ряд. 190 граф 17 і 18 форми N 6 |