1 Глава: Основы налоговой системы.

1. История налогов.

Появление налогов связано с самым начальным этапом организации человеческого общества. Никакое государство, ни в какое время не могло обходиться без налогов со своих граждан. Знаменитый французский философ, писатель и историк Франсуа-Мари Вольтер (1694-1778) однажды сказал, что уплачивать налог означает отдавать часть своего имущества, чтобы сохранить остальное.

Еще в XIII – XII веках до Рождества Христова (Р.Х.) имеется упоминание о подушном налоге в Вавилоне. Примерно к этому же времени относятся первые известия о поголовном налоге в Китае и на территории Персии. Еще во времена первых династий фараонов взимался земельный налог в Египте. В древнегреческих городах-полисах в IX – VII до (Р.Х.) взимались налоги с граждан в размере одной двадцатой части их доходов, а иногда в размере десятины. Это помимо церковной десятины взимавшейся в форме добровольных жертвоприношений.

Налоги расходовались на укрепление городов, содержание армий, строительство кораблей, сооружение храмов. За счет налогов финансировались общественные нужды: строительство дорог, водопроводов, устройств праздников, раздача денег и продуктов беднякам.

В Древнем Риме налоги первоначально вводились только во время воин. Но с развитием Римской империи, именно там появилась развитая налоговая система, включающая в себя помимо общегосударственных местные (или коммунальные) налоги, которые взимались с жителей римских провинций. Налогом облагались земля, обычно в размере 10% тех доходов, которые получал ее владелец, недвижимое имущество, ценности, крупный рогатый скот, рабы. Кроме этого каждый житель римской провинции уплачивал подушную подать. В 6 в. новой эры был введен налог на наследство. В большом ходу были косвенные налоги и пошлины.

Когда стало складываться древнерусское государство, то основным источником доходов великокняжеской казны стала дань с подвластных

Князю племен и народностей. Дань уплачивалась деньгами - обычно арабскими металлическими монетами или натурой - мехами.

Киевский князь Олег (? – 912) умело использовал размер дани не только в финансовых, но и в политических целях. Так, в 884 году, победив диенровских северян, он потребовал с них дань легкую. Узнав об этом, северяне, ранее платившие дань хазарам, не оказали сильного сопротивления Дружине Олега. Тяжесть обложения для них оказалась легче, чем во времена зависимости от хазар. Об этом в свою очередь узнали радимичи, жившие на берегах реки Сожи, и без сопротивления стали уплачивать дань киевскому князю, защитившему от хазар. Последним они платили до два шляга от рала (т.е. от соки), а князю Олегу стали платить по одному шлягу (арабская монета). Таким образом, русская земля расширялась не только за счет успешных военных походов, но и в результате разумной налоговой политики.

Кроме прямых налогов уже существовали в то время на Руси и косвенные налоги. Они поступали в княжескую казну в виде торговых и судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз» - за перевоз через реку, «гостиная» пошлина – за право иметь склады, «торговая» пошлина – за право устраивать рынки. Пошлины «вес» и «мера» устанавливались соответственно за взимание и измерение товаров, что было достаточно сложным делом. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, пошлина «продажа» - как штраф за прочее преступления. Возникнув в качестве обычая, эти порядки были узаконены в Русской Правде князя Ярослава Мудрого (ок 978-1054)

Сборщик пошлин в XII веке в Киеве назывался осьмеником. Он взимал осмничее – сбор за право торговли. C XIII века на Руси входит в обиход название «таможник» для главного сборщика торговых пошлин. Это слово предположительно имеет монгольское происхождение от названия денег – «тамга». У «таможника» имелся помощник, именовавшийся мытником.

Татаро-монгольское нашествие задержало и финансовое развитие Руси. Огромные суммы дани шли монгольским ханам. Воссоздание финансовой и налоговой системы Руси началось лишь при великом князе Иване III (1440-1505). При нем главным налогом служила посошная подать с черносошных крестьян и посадских людей, включавшая в себя и поземельный налог, определявшийся не только количеством, но и качеством земли. Кроме этого был введен ряд налогов: ямские, пищальные – для производства пушек, сборы на городовое и засечное дело, т.е. на строительство засек – укреплений на южных границах Московского государства.

Первый русский царь Иван IV Грозный (1530-1584) умножил государственные доходы лучшим порядком в собрании налогов. Землевладельцы при нем обложены налогами в виде определенного количества сельскохозяйственных продуктов и денег, что записывалось в особые книги, называемые писцовыми. Книги описывали количество и качество земель, их урожайность и населенность. Время от времени писцовые книги повторялись и уточнялись.

Со временем Ивана Грозного в промышленных местах расклада податей стала производиться не по сохам, а по «животам и промыслам» Прямая подоходная подать взималась только с восточных инородцев, у которых каждый работоспособный мужчина был обложен меховой и пушной данью, известной под названием «ясака». Многие натуральные повинности были заменены денежным оброком.

Кроме прямых податей при Иване Грозном взимались целевые налоги. Такими были ямские деньги, стрелецкая подать – для создания регулярной армии, полоняничные деньги – для выкупа пленных.

Раскладка и взимание податей производились земскими общинами через посредство выборных окладчиков. Они наблюдали, чтобы налоговые тяготы были разложены равномерно – «но достатку», для чего составлялись так называемые «окладные книги».

При царствовании Романовых налоговая система делалась более разветвленной.

Полоняничная подать, которая собиралась время от времени по особому распоряжению, в царствование Алексея Михайловича (1629-1676) стала постоянной (по Уложению 1649) и собиралась ежегодно «со всяких людей». Посадские обыватели и церковные крестьяне платили со двора по 8 денег, дворцовые и помещичьи крестьяне по 4 деньги, а стрельцы, казаки и прочие служилые люди низших чинов по 2 деньги. Стрелецкая подать была при Иване Грозном незначительным налогом хлебом, а при Алексее Михайловиче выросла до значения одного из основных налогов и уплачивалась как натурой, так и деньгами.

Вместо случайных таможенных пошлин и льгот была введена таможенная система. В 1653 году издан Торговый Устав. Внешняя таможенная пошлина была установлена в 8 денег с рубля и в 10 денег с рубля, т.е. 4 и 5% поскольку деньга – это половина копейки. Иностранцы платили, кроме того, 12 денег с привозимых и вывозимых товаров – таможенную пошлину и еще 4 деньги с рубля – проезжую пошлину. В целом для иностранцев таможенная пошлина составляла 12-13% , для русских, вывозивших товары за границу, 4-5% .Таким образом, Торговый устав имел протекционный характер.

В 1667 году ставки были уточнены Новоторговым Уставом. Сохранилась и пошлина в 8-10 денег с рубля для русских и плюс 12 денег с рубля – для иностранных купцов. Но добавилось положение, что при проезде в глубь страны иностранцы платят еще по гривне с рубля, или дополнительно 10%.

Новоторговый Устав разрабатывался под руководством боярина А.Л. Ордин-Нащокина (1605-1680), на которого сильное влияние оказали идеи западных меркантилистов. Согласно их учению, источником богатства государства является торговля, в первую очередь внешняя торговля. Дело состояло в том, чтобы покупать дешевле, а продавать дороже. Основанием маркантилизма можно считать 1615 год, когда был опубликован труды выдающегося французского ученого Антуана де Монкретьена (1575-1621) под названием «Тракта политической экономии».

В царствование Петра I (1672-1725) преобразовательные реформы в сочетании с непрерывными войнами требовали крупных финансовых ресурсов. В этот период помимо стрелецкой подати вводятся военные налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей. Царь учредил особую должность – прибыльщиков, обязанность которых «сидеть и чинить государю прибыль». Так, были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, с печей, с плавных судов, с арбузов, с орехов, с продажи съестного, с найма домов, ледокольный и другие налоги и сборы. Облагались даже церковные верования. Например, раскольники были обязаны уплачивать двойную подать.

По мере становления государства в Англии все землевладельцы уплачивали налог в размере 10% от объявляемого ими самими дохода. В Пруссии земли были разделены на классы в зависимости от их качества и местоположения. Землевладельцы-дворяне платили налог 20-25% чистого дохода, духовенство 40-45%.

Начиная с XVII века бурно развивается простое товарное производство, вытесняя натуральное хозяйство. Возникает новая научная школа – физиократия. Ее основоположником стал француз Франсуа Кенэ (1694-1774). В отличие от меркантилистов, физиократы считали источником общественного богатства не торговлю, а производство. Ф. Кенэ создал «экономическую таблицу», в которой показал, как произведенный в земледелии валовой и чистый продукт обращается в стране. Это был первый опыт макроэкономического анализа товарных и денежных потоков.

В конце XVIII века вместе с классической политикой экономией создавалась подлинно научная теория налогообложения. Ее основоположником с полным правом считается шотландский экономист и философ Адам Смит (1723-1790). Кстати, именно он в опровержение известного высказывания Ф. Аквинского подчеркнул, что налоги для того, кто их выплачивает,- признак не рабства, а свободы. Смит выводил 4 принципа, которые не устарели до нашего времени:

1) принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

2) принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику.

3) принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таки образом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

4) принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Одни из главных выводов Смита состоял в том, что источником всякого богатства в натуральной и денежной форме является труд. В России идеи Смита и других западных экономистов развивал Н. И. Тургенев (1789-1871) в опубликованной в 1818 г. книге «Опыт теории налогов». В практическом налогообложении в России крупные преобразования были в период царствования Екатерины II (1729-1796). Она внесла кардинальные изменения в налогообложение купечества. Были отменены промысловые налоги и подушная подать с купцов, и установлен гильдейский сбор.

В 1863 г. Налоговой системе России произошли изменения, связанные с экономическими реформами Александра II (1818-1881). С мещан вместо подушной подати стал взиматься налог с городской недвижимости. Им облагались жилые дома, заводы, фабрики, бани, складские помещения, сады, огороды, оранжереи, другие строения, поступающие земли. Окончательная отмена подушной подати произошла в 1882 г.

В начале XX века в развитых странах превалировали косвенные налоги. Например, в 1905 г. В Великобритании косвенные налоги составляли 60,6% общей суммы государственных доходов, прямые налоги – 32,7%;во Франции соответственно – 68,7 и 25,5%; в Австро-Венгрии – 61,6 и 25,3%.

В теории налогообложения косвенные налоги имели не только сторонники в лице последователей У. Пети, но и серьезных противников. Например, К. Маркс (1818-1883), которые предпочитал прямые налоги. Он предполагал, что если нужно выбирать между двумя системами налогового обложения, то следует рекомендовать отмену косвенных налогов и замену их прямыми. По мнению К. Маркса, косвенные налоги повышают цены на товары, так как торговцы прибавляют к этим ценам не только сумму налогов, но и процент, и прибыль на капитал, авансированный на их уплату. Кроме того, косвенные налоги скрывают то каждого отдельного человека сумму, которую он платит государству, тогда как прямой налог ничем не замаскирован, взимается открыто и не вводит в заблуждение даже самого несведущего человека [1, c. 296].