Прочие расходы

ненормируемые

нормируемые

• суммы налогов и сборов, включаемых в расходы на производство и реализацию, в соответствии с законодательством;

• расходы на сертификацию продукции;

• суммы комиссионных сборов;

• суммы портовых, аэродромных сборов;

• расходы на охрану и безопасность;

• расходы на гарантийное обслуживание;

• арендная плата;

• расходы на оплату юридических услуг, консультационных, нотариальных, аудиторских (если аудит обязателен);

• расходы на канцтовары, телеграфные, телефонные, почтовые услуги, услуги связи;

• расходы на командировки (кроме суточных);

• расходы на содержание служебного автотранспорта (кроме компенсации за использование личного транспорта);

• расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе (кроме расходов на получение высшего и среднего специального образования);

• следующие расходы на рекламу;

а) реклама в средствах массовой информации и телекоммуникационных сетях;

б) расходы на световую, наружную рекламу;

в) расходы на участие в выставках, ярмарках, оформление витрин.

• расходы по добровольному страхованию имущества.

• суточные и (или) полевое довольствие (нормы утверждаются Правительством РФ);

• расходы на компенсацию за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок (нормы утверждаются Правительством РФ);

• представительские (в размере, не превышающем 4 % расходов на оплату труда за отчетный период);

• расходы на изготовление и приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний и прочие (не указанные в составе ненормируемых) виды рекламы – в размере не превышающем 1 % от выручки;

• обязательное страхование имущества (в пределах страховых тарифов, установленных законодательством, если не утверждены тарифы, то в размере фактических затрат);

• потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также морально устаревшей продукции средств массовой информации и книжной продукции – не более 10% стоимости тиража идр.

Рис. 12. Прочие расходы

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Проценты по долговым обязательствам признаются расходами в размерах процентов, начисленных по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Перенос убытков на будущее. Налогоплательщики, понесшие убыток, в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Переносить убыток можно в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен. Данное ограничение не распространяется на налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны. При этом совокупная сумма переносимого убытка с 1 января 2007 года не нормируется.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

К расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся:

• суммы начисленных дивидендов и другие суммы распределяемого дохода;

• пени, штрафы, неустойки и иные санкции, перечисляемые в бюджет;

• взносы в уставный капитал, вклады в простое товарищество;

• суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

• расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

• средства и имущество, переданные по договору займа;

• выданные авансы (при условии, что доходы и расходы определяются методом начислений);

• средства, перечисляемые профсоюзным организациям;

• налоги, предъявляемые к оплате покупателям (прежде всего НДС);

• вознаграждения работникам, не предусмотренные трудовым договором;

• и др. (ст. 270 НК РФ).

Методы определения доходов и расходов. Налоговым кодексом предусмотрены следующие методы определения доходов и расходов: метод начислений и кассовый метод (рис. 13).

Метод начислений

Доходы признаются (включаются в налоговую базу) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место быть, независимо от даты фактического получения (см. табл. 2.3).

Расходы признаются (уменьшают налоговую базу) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место быть, независимо от даты их фактического осуществления (см. табл. 2.4).

Кассовый метод

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета банка и (или) в кассу, день поступления иного имущества и имущественных прав.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Рис. 13. Методы признания доходов и расходов

Причем Кодексом четко обозначено, когда налогоплательщик имеет право в целях налогообложения прибыли использовать кассовый метод. Организация имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС в среднем не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. В противном случае организация обязана использовать метод начисления.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы методом начислений, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, разделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а косвенные – в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

- материальные затраты:

• на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, работ, услуг и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, оказании услуг, выполнении работ;

• на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу и полуфабрикатов, повергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, связанных с производством и реализацией. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Налоговая база. Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по различным налоговым ставкам, определяется налогоплательщиком отдельно. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Налоговый период. Отчетные периоды. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налоговые ставки.

Общая — 20%:

в федеральный бюджет — 2%;

в региональный бюджет — 18% (может быть снижена по решению законодательных органов субъекта РФ для отдельных категорий плательщиков, но не ниже 13,5%).

На доходы по государственным ценным бумагам:

15%  по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, доходы по которым облагаются по ставкам 9 и 0 %), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

9%  по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

0%  по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно; по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

На доходы иностранных организаций (полученные не через постоянные представительства):

20% — с любых доходов (кроме тех доходов, которые облагаются по ставке 10% и доходов в виде дивидендов);

10% — от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых для международных перевозок, а также доходы от международных перевозок.

На дивиденды:

9% — дивиденды, полученные от российских организаций российскими организациями;

15% — дивиденды, полученные от российских организаций иностранными организациями и полученные российскими организациями от иностранных организаций.

Кроме того, Налоговым кодексом предусмотрена ставка 0% по прибыли, полученной Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с осуществлением денежно-кредитной политики.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сроки уплаты. Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Статьей 288.1 НК РФ определен особый порядок исчисления и применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области.

Налог на прибыль уплачивается по истечении налогового периода, полная уплаты налога должна быть произведена не позднее срока, установленного для предоставления налоговой декларации, то есть не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме уплаты налога на прибыль по итогам года, на организации возложена обязанность в течение года уплачивать авансовые платежи. Порядок расчета авансовых платежей и сроки их уплаты зависят от того, какой способ уплаты выбрала организация. Всего их три:

- ежеквартальная уплата авансовых платежей;

- ежемесячная, исходя из прибыли за прошлый квартал;

- ежемесячная, исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц.

Уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально имеют право:

• организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации без учета сумм налога на добавленную стоимость, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал;

• бюджетные учреждения;

• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

• участники простых товариществ;

• инвесторы соглашений о разделе продукции;

• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Ежемесячная уплата авансовых платежей по общему правилу применяется всеми остальными налогоплательщиками.

Особенности исчисления сумм авансовых платежей и сроки их уплаты в зависимости от избранного налогоплательщиком способа уплаты налога представлены в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Порядок расчета и сроки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Ежеквартальная уплата авансовых платежей	Ежемесячная уплата, исходя из прибыли за прошлый квартал	Ежемесячная уплата, исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц
Отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев.	Отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев.	Отчетный период – месяц, два месяца, три месяца и т.д. до конца календарного года.
Сумма авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из ставки налога и налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода. Сумма авансового платежа, подлежащая внесению в бюджет определяется как разница между суммой авансового платежа исчисленного нарастающим итогом и суммой уже внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей по итогам прошедших кварталов.	В 1-м квартале ежемесячный авансовый платеж равен 1/3 суммы налога за последний квартал предыдущего года. Во 2-м квартале ежемесячный авансовый платеж равен 1/3 общей суммы налога, исчисленной исходя из налогооблагаемой прибыли за первый квартал. В 3-м квартале ежемесячный платеж равен 1/3 произведения ставки налога и разницы между налогооблагаемой прибылью за полугодие и налогооблагаемой прибылью за первый квартал. В 4-м квартале ежемесячный платеж равен 1/3 произведения ставки налога и разницы между налогооблагаемой прибылью за 9 месяцев и налогооблагаемой прибылью за полугодие.	Сумма авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из ставки налога и налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода. Сумма авансового платежа, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммой авансового платежа исчисленного нарастающим итогом и суммой уже внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей по итогам прошедших месяцев.
Авансовые платежи подлежат уплате не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом).	Авансовые платежи подлежат уплате не позднее 28 числа текущего месяца.	Авансовые платежи подлежат уплате не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем).

Особенности уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений:

1. суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет, между подразделениями не распределяются, уплачиваются по месту нахождения организации в размере 100 %;

2) суммы налога, подлежащие зачислению в региональные бюджеты, определяются исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) или удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в общей среднесписочной численности (расходах на оплату труда) или остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

Налоговая декларация. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Декларация по итогам отчетного периода представляется не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Декларация по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.