1. Метод прямого розрахунку

Згідно з методом прямого розрахунку планову суму прибутку об­числюють за окремими видами продукції, яку виробляють і реалізують на підприємстві. Розрахунок здійснюють на основі таких показників:

• плановий обсяг реалізації продукції відповідної номенклатури (асортименту);

• планова собівартість одиниці продукції;

• планова ціна (виробника) одиниці реалізованої продукції (ціна ви­робника) за її асортиментом.

Приклад 1.

Собівартість виробу 10 грн., ціна виробу 12 грн. Підприємство пла­нує зробити і реалізувати 500 виробів. Необхідно розрахувати прибуток від реалізації продукції (планову).

1 варіант розрахунку: Прибуток від реалізації одного виробу — 2 грн. (12 - 10 = 2). Прибуток від реалізації запланованої кількості ви­робів—1000грн. (500 ×2 = 1000).

2 варіант розрахунку: Обсяг реалізації всієї кількості виробів — 6000 грн. (12 × 500 = 6000), а собівартість — 5000 грн. (10 × 500 = 5000). Прибуток від реалізації запланованої кількості виробів—1000 грн. (6000-5000 = 1000).

Варто пам'ятати, що цей метод розрахунку застосовується при виробництві щодо невеликого асортименту продукції, та не дає мож­ливості аналізувати вплив різних факторів на розмір прибутку від реа­лізації продукції.

Метод розрахунку на основі показника витрат на 1 грн. продук­ції — який використовується для розрахунку прибутку від випуску і реалізації продукції всього по підприємству.

Приклад 2.

Витрати на 1 грн. продукції в звітному періоді — 90 коп. Заплано­вано: обсяг реалізації продукції — 10000 грн.; зниження витрат на 1 грн. продукції на 5 коп. Необхідно розрахувати прибуток від реалізації продукції (планову).

1 варіант розрахунку: Планові витрати на 1 грн. реалізованої продукції — 85коп. (90 - 5 = 85). Планова собівартість продукції — 8500 грн. (10000 × 0,85 = 8500). Прибуток від реалізації продукції (пла­нова) — 1500 грн. (10000 - 8500 = 1500).

2 варіант розрахунку: Витрати на 1 грн. у майбутньому пе­ріоді — 85 коп. (90 - 5 = 85). Плановий прибуток на 1 грн. — 15 коп. (100 - 85 = 15). Плановий прибуток від реалізації продукції — 1500 грн. (10000 × 0,15 = 1500).

Метод досить точний, однак, не дозволяє виявити вплив окремих факторів на обсяг прибутку від реалізації продукції та їх зміну.

Економічний (аналітичний) метод застосовується для визначення прибутку за порівнянною і непорівнянною продукцією.

У першому випадку розрахунок прибутку від реалізації продук­ції припускає: визначення очікуваного базового прибутку і базової рен­табельності.

Базовий прибуток — це прибуток від реалізації продукції в попередньому (базовому) періоді.

При її розрахунку здійснюється корегування базового й очікува­ного прибутку з урахуванням факторів, що роблять вплив на прибуток винятково в базовому періоді (наприклад, зміна гуртових цін, рентабель­ності, собівартості по окремих видах продукції; припинення випуску окремих видів продукції).

Базова рентабельність — це рентабельність продукції в попере­дньому (базовому) періоді, розраховується по формулі:

Базова рентабельність продукції = Базовий прибуток від реалізації продукції : Собівартість продукції в базовому періоді

• планова собівартість визначається на основі попереднього періоду;

• плановий прибуток розраховується на основі рівня базової рен­табельності;

• визначається вплив окремих факторів на зміни прибутку в планово­му періоді (наприклад, за рахунок зниження собівартості продукції, збільшення обсягу випуску продукції).

В другому випадку прибуток від реалізації продукції розрахову­ється по методу прямого розрахунку, а у випадку відсутності розрахун­кових даних використовують показник середньої рентабельності по під­приємству.

Застосування розглянутих методів на основі показника — загаль­ний випуск продукції припускає облік зміни прибутку в залишках нереа­лізованої продукції, що, можливо, розрахувати по методу прямого роз­рахунку або на основі показника — рентабельність продукції.

Четвертий метод припускає визначення точки беззбитковості, тобто значення обсягу і вартості продажу, при яких підприємство здатне покрити всі свої витрати, не одержуючи прибутку. Цей метод планування прибутку базується на принципі розподілу витрат на постійні і змінні та розрахунку маржинального прибутку. З виторгу від реалізації продукції (без ПДВ, акцизів, мита) віднімаються змінні витрати і залишається маржинальний прибуток. Далі з маржинального прибутку віднімаються постійні витрати і визначається фінансовий результат (прибуток чи зби­ток). Точка беззбитковості — це такий розмір виручки, при якому під­приємство не одержує ні прибутку, ні збитку.

Після визначення точки беззбитковості — планування прибутку бу­дується на основі ефекту операційного (фінансового) важеля, тобто того запасу фінансової стійкості, при якому підприємство може дозволити собі знизити обсяг реалізації, не приходячи до збитковості. Ефект операційно­го важеля полягає в тому, що будь-яка зміна виручки від реалізації при­водить до ще більш сильної зміни прибутку. Дія даного ефекту пов'язана з непропорційним впливом постійних і змінних витрат на фінансовий ре­зультат при зміні обсягу виробництва і реалізації. Чим вище частка по­стійних витрат у собівартості продукції, тим сильніше вплив операційного важеля, і навпаки, при зростанні обсягу продажу частка постійних витрат у собівартості знижується і вплив операційного важеля зменшується:

Сила операційного (фінансового) важеля = Маржинальний прибуток:

: Прибуток;

Маржинальний прибуток = Виручка від реалізації - Змінні витрати.

Припущення при використанні аналізу беззбитковості

Для прийняття рішень на підставі аналізу беззбитковості слід па­м'ятати про деякі важливі припущення. Незнання цих припущень при­зведе до помилкових висновків і рішень. Такими припущеннями є:

1. Аналізується лише прийнятний діапазон обсягів виробництва, тоб­то той рівень виробництва, якого фірма дотримувалась у ми­нулому і для якого є інформація про витрати, і рівень виробництва, який фірма передбачає досягти в майбутньому.

2. Сукупні витрати та сукупний дохід є лінійними функціями обсягу виробництва.

Припускається, що середні витрати і ціна реалізації одиниці про­дукції залишаються незмінними. Це припущення дійсне лише в межах прийнятного діапазону обсягів виробництва.

3. Витрати можна точно поділити на постійні і змінні.

Точність визначення рівня беззбитковості залежить від того, на­скільки правильно розподілено витрати на змінні і постійні. Отже, важливим припущенням є припущення про можливість коректного роз­поділу витрат на постійні і змінні.

4. Всі інші показники, окрім того, що аналізується, залишаються постійними.

Припускається, що змінюється лише той показник або та стаття витрат, що аналізується. Всі інші показники (наприклад, продуктив­ність, номенклатура продукції, технологія виробництва, рівень цін) за­лишаються незмінними. Це означає, якщо ці показники суттєво змі­няться, то висновки, зроблені за результатами аналізу беззбитковості, будуть неправильними.

5. Реалізується лише один виріб або номенклатура залишається постійною.

Аналіз беззбитковості передбачає, що або продають одне наймену­вання товару, або, у випадку продажу декількох видів продукції, реалізація буде здійснюватися відповідно до заздалегідь визначеної номенклатури.

6. Обсяг реалізації дорівнює обсягу виробництва.

Припускають, що фірма продає стільки продукції скільки виробляє, тобто припускається, що постійні витрати, що мали місце за певний пері­од, враховуються як витрати цього періоду. В протилежному випадку вра­ховані постійні витрати не будуть співпадати із фактичними постійними витратами. Сума врахованих постійних витрат дорівнює сумі фактичних витрат лише тоді, коли обсяг виробництва дорівнює обсягу реалізації.

Прибуток від реалізації продукції = Прибуток у залишках нереалізованої продукції на початок планового періоду + Прибуток від випуску продукції - Прибуток у залишках нереалізованої продукції на кінець планового періоду;

Прибуток у залишках нереалізованої продукції на початок планового періоду = Собівартість залишків продукції × Середня рентабельність продукції на підприємстві в базовому періоді;

Прибуток у залишках нереалізованої продукції на кінець планового періоду = Собівартість залишків продукції × Середня рентабельність продукції на підприємстві в плановому періоді.

Розрахунок рентабельності

Рентабельність — відносний показник, що характеризує ефективність роботи підприємства

Рентабельність означає прибутковість або прибутковість виробниц­тва і реалізації продукції (або її окремих видів), підприємства, галузей економіки.

Рентабельність = Прибуток: Поточні витрати або авансована вартість

Існує значна кількість показників рентабельності. Рентабельність окремих видів продукції може бути розрахована:

Прибуток від реалізації: Собівартість продукції (виробнича)

Прибуток від реалізації : Собівартість за винятком матеріальних витрат (знову створена вартість)

Прибуток від реалізації : Вартість за цінами виробника

Рентабельність підприємства може бути розрахована:

Загальний прибуток : Авансована вартість (як капітал підприємства; як власний капітал; як позиковий капітал; як основний капітал; як оборотний капітал)

Прибуток від основної операційної діяльності : Поточні витрати (собівартість)

Прибуток від основної операційної діяльності : Обсяг реалізації за цінами виробника

4. Прибуток підприємства використовується, насамперед, на форму­вання фінансових ресурсів держави, фінансування бюджетних витрат, і як джерело формування власних фінансових ресурсів підприємства.

При формуванні системи розподілу прибутку головна вимога зво­диться до того, щоб органічно поєднувались інтереси підприємства, сус­пільства в цілому і конкретних працівників. Реалізація цієї вимоги обу­мовлює основні принципи розподілу прибутку:

• першочергове виконання фінансових зобов'язань перед суспіль­ством в цілому в особі держави;

• максимальне забезпечення за рахунок прибутку потреб розширено­го відтворення;

• використання прибутку на матеріальне стимулювання працівників;

• використання прибутку на задоволення соціально-культурних потреб.

Об'єктом розподілу є загальна сума прибутку, отриманого підпри­ємством у звітному періоді від звичайної і надзвичайної діяльності. Під розподілом прибутку потрібно розуміти спрямування прибутку до бю­джету у вигляді податків і визначення чистого прибутку, який залишаєть­ся у розпорядженні підприємства.

Через розподіл прибутку реалізується одна із його найважливіших функцій — стимулювання діяльності підприємств. Перш ніж бути вико­ристаним на фінансування підприємства, прибуток розподіляється між сторонами, що забезпечують його створення.

Кількість сторін, між якими він розподіляється, в першу чергу, за­лежить від організаційно-правової форми підприємства.

Рис. 2 Розподіл прибутку підприємства між суб'єктами володіння і розпорядження

Як правило, держава присвоює частину прибутків, застосовуючи два канали його вилучення, рис. 2. Етапи розподілу прибутку:

1. Розподіл загального прибутку. Учасниками такого розподілу є держава і підприємство, а пропорції розподілу визначаються фінансовою політикою держави.

2. Розподіл і використання прибутку, що залишилася в роз­порядженні підприємства (після здійснення платежів у бюджет). На цьому етапі за рахунок прибутку можуть формуватися цільові фонди на підприємстві.

Чистий прибуток — це частина прибутку, що залишається на підприємстві після сплати податків

Чистий прибуток підприємства може бути використано, наприклад, на утворення резервного (страхового) фонду, виробничий розвиток, по­повнення статутного фонду, соціальний розвиток, виплату дивідендів. Підприємство самостійне приймає рішення по використанню чистого прибутку. Державне регулювання використання чистого прибутку здій­снюється зменшенням оподатковуваного прибутку на суму витрат з чи­стого прибутку: на зміст і експлуатацію об'єктів соціальної інфраструк­тури і благодійну діяльність.

2. Перевірка знань фактичного матеріалу основних понять і вмінь, самостійно пояснювати їх суть.

Колективне обговорення здобутих студентами знань з різних джерел з таких питань:

3. Перевірка глибини осмислення студентами знань і ступеню її узагальнення

4. Застосування знань в нестандартних умовах

Задача 1

Визначити планову виручку від реалізації продукції, собі­вартість, прибуток і рентабельність продукції підприємства, за умови:

№ з/п	Показ­ник	Кількість про­дукції, шт.		Договірна ціна оди­ниці продукції, грн.		Собівартість одини­ці продукції, грн.
1.	Шафи	5600		640		440
2.	Стільці	2950		250		185
Разом

Задача 2

Розрахувати прибуток від реалізації товарів на основі даних: обсяг виробництва товарів А і Б, відповідно, 1500 шт. і 3140 шт.; залишок товарів на початок періоду — 54 шт. і 210 шт., відповідно; на кінець періоду 131 шт. і 96 шт., відповідно; ціна одиниці виробу — 54 грн. і 38 грн., відповідно. Витрати на оп­лату праці за рік — 58 960 грн. Вартість використаної сиро­вини — 94 628 грн. Нарахована амортизація на основні засоби 34 281 грн.

Задача 3

У Грошові надходження від покупців підприємства — 1 500 000 грн., у тому числі в рахунок погашення дебіторської заборгованості — 150 000 грн.; визнана у звітному періоді дебіторська заборгованість становила 165 000 грн. Сума ма­теріальних витрат підприємства становила у звітному періоді 1 150 000 грн. Сума нарахованого податку на прибуток під­приємства склала 28 125 000 грн. Визначити величину чисто­го прибутку.

Задача 4

Розрахувати валовий прибуток від реалізації продукції на плановий рік згідно з отриманими даними. Залишки нереалі­зованої продукції за виробничою собівартістю, тис. грн.: на початок планового року — 425; на кінець планового року — 560. Товарна продукція планового року, тис. грн.: за гуртовими цінами підприємства — 29 000; за виробничою собіварті­стю — 23 500. Товарна продукція звітного року, тис. грн.: за гуртовими цінами підприємства — 27 400; за виробничою собівартістю — 20 200 (гуртова ціна одиниці продукції і в звіт­ному, і в плановому році — 5 грн.).

Задача 5

А) Визначити суму прибутку, що залишиться в розпоряджен­ні підприємства, та суму податку з прибутку, якщо: виручка від реалізації продукції — 5175,5 тис. грн.; витрати сировини та матеріалів — 1533,9 тис. грн.; амортизаційні відрахуван­ня — 92,5 тис. грн.; оплата праці без нарахування — 976,8 тис. грн.; інші витрати на виробництво та реалізацію продук­ції — 12 % прямих витрат; норматив податкових платежів до бюджету загальноприйнятий.

Б) Визначити суму прибутку, що залишиться в розпоряджен­ні підприємства, та суму податку з прибутку, якщо: виручка від реалізації продукції — 950 000 грн.; витрати сировини та матеріалів — 385 000 грн.; амортизаційні відрахування — 170 000 грн.; оплата праці без нарахування — 145 000 грн.; інші витрати на виробництво та реалізацію продукції — 10 % пря­мих витрат; норматив податкових платежів до бюджету загальноприйнятий.

В) Визначити суму прибутку, що залишиться в розпоряджен­ні приватного підприємства "Октан", та здійснити його роз­поділ, якщо: виручка від реалізації продукції» становить 925 000 грн.; витрати сировини та матеріалів (без ПДВ) — 372 000 грн.; амортизаційні відрахування — 150 000 грн.; фонд оплати праці — 50 000 грн.; інші витрати з виробництва та реалізації продукції — 45 000 грн. Структура розподілу чистого прибутку: 30 % — поповнення статутного фонду; 35 % — фонд розвитку виробництва; 20 % — виплата дивідендів; 5 % — ство­рення резервного фонду.

Задача 6

Розрахувати плановий прибуток від реалізації та рентабель­ність виробів А і Б, якщо:

Показник	А	Б
Плановий обсяг реалізації у натуральному вираженні, тис. шт.	450	568
Гуртова ціна за одиницю продукції, грн.	47	76
Повна собівартість одиниці продукції, грн.	39	67

Задача 7

у Собівартість підакцизного товару становить 4,5 грн. Рента­бельність виробу — 16%. Визначити прибуток та роздрібну ціну реалізації виробу, якщо ставка акцизного збору — 1,4 грн., ПДВ — 20 %, торгова націнка — 11 %.

Задача 8

Дохід (виручка) від реалізації товарів — 420 000 грн. 15 % продукції підприємства — підакцизна, ставка акцизу — 2 %. Зарплата робітників, які займаються виробничою діяльні­стю, — 65000 грн. (без відрахувань), амортизація основних засобів, які використовують безпосередньо при виробництві, — 69 000 грн., витрати на сировину, матеріали, енергію, які вико­ристовують при виробництві, — 106 250 грн.; адміністративні витрати — 32000 грн., витрати на збут — 17 000 грн. Прибуток від реалізації іноземної валюти 2100 грн. Підприємство здає в оренду основні фонди — одержує орендну плату в розмірі 12 500 грн., балансова вартість яких 8500 грн., і норма амор­тизації яких на цей рік встановлена на рівні 12 %. Дохід від продажу активів — 14400грн (ціна з ПДВ), балансова вартість яких — 8500 грн. Суми отриманих штрафів, пені, неустойок, визнаних боржником, — 28 000 грн. Дохід від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства — 20 000 грн. Дивіденди отримані — 5400 грн., відсотки отримані — 2100 грн. Безкоштовно отримані активи — 3600 грн. Збитки, понесені внаслідок стихійного лиха, — 22 500 грн., одержане страхове відшкодування — 20 000 грн. Визначити фінансові результати діяльності. Скласти звіт про фінансові результати.

Завдання 9

Розрахунок загального (балансового) та чисто­го прибутку та їх розподіл.

Вихідні дані: результати виробничо — фінансової діяльності підприємства за звітний рік такі (таблиця 1). "

Необхідно:

1. Розрахувати: валовий прибуток; прибуток від опе­раційної діяльності; прибуток від звичайної діяльності; загальний (балансовий прибуток; податок на прибуток; чистий прибуток.

2. Розподілити визначений чистий прибуток.

Розрахунок всіх всидів прибутку здійснити за формою, поданою в таблиці 2.