Принципы формирования фо

1. Принципы и качественная характеристика фо

2. Элементы фо и их оценка

3. Учетная политика

-1-

Основное назначение принципа состоит в следующем – они помогают СМСФО соблюдать методологическую последовательность при разработке стандартов; излагают общие вопросы составления ФО для того, чтобы избежать их повторения в каждом отдельном стандарте.

Выделяют 2 группы принципов:

1. Основополагающие допущения;

2. Качественные характеристики.

К основополагающим допущениям относятся принцип начисления и непрерывности деятельности. Сущность принципа начисления состоит: факты хозяйственной деятельности признаются в учете в момент их осуществления в независимости от движения связанных с ними денежных средств. В соответствии с этим принципом в отчетности отражаются не только свершившиеся факты, но и обязательства, требующие….и…..

Логическим продолжением данного принципа является концепция соответствия. Доходы и расходы, взаимосвязанные по своей экономической сущности операций, должны сопоставляться за один и тот же отчетный период. Также затраты, произведенные в текущем периоде и приносящие выгоды в будущем капитализируются в тех или иных активах.

Сущность принципа непрерывности состоит в следующем. Компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем (по крайней мере, в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода).

Качественная характеристика представляет собой обязательные атрибуты финансовой информации, обеспечивающие ее полезность. К ним относятся: уместность, надежность, сопоставимость, понятность.

Уместной является информация, которая влияет на экономические решения, принимаемые пользователем. Она должна быть существенной. Существенной является информация, пропуск или искажение которой может повлиять на решение, принимаемое пользователем.

Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений. Надежность – это обобщающие понятие, которое обеспечивается следующими требованиями: правдивым представлением, приоритетом содержания над формой, нейтральностью, осмотрительностью, полнотой. Приоритет содержания над формой – при признание ФХД надо исходить из их экономического смысла, а не из их юридической формы. Нейтральность информации означает ее непредвзятость (объективность). Осмотрительность (консерватизм) заключается в соблюдении осторожности при формировании информации в условиях неопределенности.

При формировании финансовой отчетности должно соблюдаться правило: лучше, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены.

Сопоставимость информации состоит в том, чтобы она была сравнима во времени и пространстве, что обеспечивается преемственностью учетной политики.

Фактором, ограничивающим представление о местной и надежной информации, относятся - своевременность ее представления и рациональность.

-2-

Информация в ФО состоит из определенного набора элементов.

Элемент – это определенная категория, установленная, исходя из своей экономической сущности.

К элементам ФО относятся:

1. активы;

2. обязательства;

3. капитал;

4. доходы;

5. расходы.

1,2,3 – характеризуют финансовое состояние компании и представлены в бухгалтерском балансе.

4,5 –финансовые результаты и содержаться в отчете о прибылях и убытках.

Активы - это ресурсы и имущество, контролируемое данной компанией, являющиеся результатом операций и событий отчетного или прошлого периодов, способные в будущем приносить определенную экономическую выгоду.

Они могут приносить экономические выгоды следующими способами:

1. использоваться в производстве товаров, работ, услуг;

2. может быть продан или обменен на другой актив;

3. может быть направлен на погашение обязательств;

4. может быть распределен между собственниками.

Наличие или отсутствие у актива натуральной или вещественной формы, права на него не является главным признаком. Главный признак – контроль.

Обязательство – это текущая задолженность, возникшая из событий прошлого периода, урегулирование которой приведет к оттоку активов, содержащих экономическую выгоду.

Существует понятие условного обязательства, которое представляет собой:

1. возможное обязательство, существование которого будет подтверждено наступлением или не наступлением событий в будущем, которое не находится под полным контролем компании. И

2. обязательство, не признаваемое в связи с тем, что либо отсутствует вероятность выбытия активов для его регулирования, либо невозможно его оценить.

Урегулирование обязательств может осуществляться следующими способами:

1. выплатой денежных средств или их эквивалентом

2. передачей других активов

3. заменой одного обязательства другим

4. переводом обязательства в капитал

5. снятие кредитором своих требований или утраты им права требования.

Резервы – это обязательства, характеризующиеся неопределенной величиной и временным исполнением.

Капитал – стоимость активов, не обремененных обязательствами, т.е. чистая стоимость активов, которые не будут направлены в будущем на урегулирования обязательств в будущем.

Он представляется в следующих видах:

1. средства, внесенные собственниками;

2. нераспределенная прибыль;

3. резервы, созданные за счет прибыли;

4. резервы, обеспечивающие поддержание капитала.

Компания может признавать прибыль отчетного периода только при условии сохранения своего капитала.

Существуют 2 концепции поддержания капитала - финансовая и физическая. Выбор концепции определяется компанией и отражается в учетной политике.

Финансовая концепция применяется тогда, если пользователей интересует поддержание номинально инвестированного капитала с учет изменения покупательной способности денег.

Физическая применяется в том случае, если пользователя интересует производственных возможностей компании.

При применении обеих концепции – прибыль – это остаточная величина, после вычета расходов из полученных доходов, обеспечивающих поддержание капитала на уровне, соответствующе его величине на начало отчетного периода.

Согласно финансовой концепции, капитал сохраняется, если к концу отчетного периода его величина за вычетом сумм, внесенных акционером, или выплаченных им, равняется его величине на начало отчетного периода.

По физической концепции, он сохраняется, если компания в конце периода имеет тот же уровень производственного потенциала, который она имела в начале периода.

Расходы – это уменьшение экономических выгод, приводящие к уменьшению капитала, кроме вкладов собственников. Они бывают «от обычной деятельности» и «убытки».

Нераспределенные и не включенные в отчет о прибылях и убытках расходы отражаются в балансе – относящиеся в будущем отчетном периоде.

Доходы – это увеличение экономических выгод, приводящие к увеличению капитала, кроме вкладов собственников. Они бывают «выручка (доход от обычной деятельности)» и «прочие».

Выручка – это поступление экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компаний, результатом которых является увеличение СК. Она оценивается по справедливой стоимости (цена по договору с учетом всех скидок).

Критерий признания выручки:

1. перевод на покупателей значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью компании

2. сумма выручки может быть надежно оценена

3. существует вероятность того, что эк выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию

4. компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности и не контролирует проданный товар

5. понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой могут быть надежно оценены.

Признание элементов ФО - это процесс их включения в баланс или отчет о прибылях и убытках, если они соответствуют критериям признания:

1. существует вероятность того, что любая экономическая выгода, связанная с элементом будет получена или утрачена компанией

2. объект имеет стоимость, которая может быть надежно оценена.

МСФО предусматривает следующие различные комбинации методов оценки.

Метод оценки	Содержание оценки
	Активы	Обязательства
Первоначальная (историческая или фактическая) стоимость	Сумма ДС или их эквивалента, уплаченная в момент приобретения	Сумма, поученная в обмен на обязательства
Текущая стоимость	Сумма, которую нужно было бы уплатить, если бы такой же или аналогичный актив приобретался бы сейчас	Недисконтированная сумма, требуемая для погашения обязательств в настоящее время
Реализуемая стоимость (чистая стоимость реализации)	Сумма, которую можно получить в настоящее время от продажи за минусом затрат на продажу	Недисконтированная сумма, которую предполагается потратить для погашения обязательств для погашения в обычных условиях
Приведенная (дисконтированная) стоимость	Текущая дисконтированная стоимость чистых будущих денежных потоков, которые будут создаваться активы	Текущая дисконтированная стоимость будущих чистого выбытия ДС, которая как предполагается, потребуется для погашения обязательств при обычных условиях
Справедливая стоимость	Денежная сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными желающими совершить такую сделку независимыми сторонами	Денежная сумма, за которую можно погасит обязательство при совершении сделки

-1-

Общие правила составления отчетности определяются стандартом 1-IAS и стандартом 1-IRRS. Базовый стандарт содержит общие подходы составления отчетности и содержание ее минимальных статей или показателей.

ФО – это структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией за отчетной период, дающая возможность пользователям прогнозировать движение денежных средств компании.

Цели ФО:

1. представление сведений о финансовом положении, результатов компании, движении денежных средств для широкого круга пользователей с целью принятия экономических решений;

2. представление данных о результатах управления ресурсами доверенными руководству компании.

Полный комплект ФО включает бухгалтерский баланс (балансовый отчет с 1.01.10), отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупной прибыли), отчет о движении денежных средств (отчет о денежных потоках), отчет об изменениях капитала, пояснительное примечание, учетная политика.

МСФО не устанавливает жестких требований к форматам, а лишь определяет минимальный набор показателей.

ФО представляется не реже 1 раза в год и содержит информацию, как минимум, за 2 отчетных периода. Может составляться промежуточная отчетность, но это не является обязательным требованием.

Пояснения в отчетности должны содержать следующую информацию:

1. указание на то, что учетная политика применялась последовательно;

2. комментарии о цикличности хозяйственных операций;

3. характер и сумма статей не обычных для компании;

4. выплаченные дивиденды;

5. информация в разрезе отчетных сегментов;

6. характер и сумму изменения оценочных

7. изменение резервов, условных обязательств и активов.

-2-

Взаимосвязь элементов отчетности, характеризующих финансовое положение компании, проявляется в балансовом уравнении. В МСФО принято балансовое уравнение следующего вида: А-О=К, которое показывает формирование капитала через активы. Стандартом предусматривается наличие следующих минимальных статей в балансе.

В активах: ОС, НМА, финансовые активы, торговая и другая дебиторская задолженность, ДС и их эквиваленты, налоговые требования, запасы.

В обязательствах: торговая и другая кредиторская задолженность, налоговые обязательства, долгосрочные процентные обязательства, резервы.

В СК: выпущенный капитал и резервы, доля меньшинства (часть СК дочерних компаний, не принадлежащей материнской).

Существует два подхода классификации активов и обязательств, отражаемых в балансе. Первое предусматривает их деление на краткосрочные и долгосрочные.

Второй подход предусматривает классификацию активов и обязательств в порядке их ликвидности.

Вид или формат баланса зависит от традиций каждой отдельной страны. Обще известно в мире 3 баланса в мири: британский, европейский, американский.

Особенностью британского баланса является расчет чистых текущих активов, которые представляют собой разницу между ККЗ и краткосрочных активов. Полученный показатель принимается в расчет при определении валюты баланса. При наличии долгосрочной задолженности определяется величина чистых активов.

Европейский формат баланса аналогичен форме, принятой в РФ.

В американском формате баланса активы начинаются с наиболее ликвидных, т.е. ДС, а пассив с краткосрочной кредиторской задолженности.

-3-

В отчете о прибылях и убытках должна быть раскрыта следующая минимальная информация:

1. выручка

2. расходы на финансирование

3. доля прибыли или убытков, ассоциированных компанией и их совместной деятельности, учтенной по методу долевого участия;

5. прибыль до н-об;

6. расходы по уплате налогов;

7. прибыль или убыток за период.

Отчет может быть составлен 2-мя форматами: формат затрат, формат себестоимости.

Формат затрат (метод характера затрат) предусматривает раскрытие каждого вида расходов. Его преимущества заключаются в большей объективности, так как отсутствует необходимость распределения расходов.

Формат себестоимости или метод функций расходов предусматривает отражение расходов по обычной (операционной) деятельности в зависимости от их целевой направленности. Недостаток этого формата состоит в том, что распределение расходов может быть составлено на субъективных суждениях.

При представлении отчета в формате себестоимости в пояснения раскрывается информация о характере расходов.

Первым показателем в обоих форматах является выручка без косвенных налогов. В отчете по функции расходов выручка включает все виду доходов компании, связанных с основной деятельности. В отчете по характеру расходов доходы подразделяются на доходы, полученные при осуществлении типичных операций и доходы, полученные по нетипичным операциям.

В отчете по характеру расходов отражаются изменения запасов ГП и НЗП. Если произошло уменьшение запасов, выраженных в фактической себестоимости, значит, произведенные расходы в части проданной продукции увеличились; и наоборот.

Форматы представления отчетов о прибылях и убытках

Формат затрат	Формат себестоимости
Выручка 1280	Выручка 1680
Прочие операционные доходы 400	Себестоимость продаж 850
Сырье и расходные материалы 500	Валовая прибыль 830
Вознаграждения работникам 600	Управленческие расходы270
Амортизационные расходы 100	Коммерческие расходы 130
Прочие 120	Прибыль операционная 430
С-с запасов, ГП и НЗП на н.ч.г. 250 Н.к.г. 320	Прибыль от участия в совместной деятельности 150
Прибыль операционная 430	Расходы на финансирование 280
Прибыль от участия в совместной деятельности 150	Прибыль до н-об 300
Расходы на финансирование 280	Расходы по налогу на прибыль 100
Прибыль до н-об 300	Чистая прибыль 200
Расходы по налогу на прибыль 100
Чистая прибыль 200

В пояснениях к отчетности представляется информация о прибыли на акцию согласно МСФО-33. эти показатели должны рассчитываться компаниями, чьи обыкновенные акции находятся в обращении или процессе размещения. Различают 2 показателя прибыли на акцию – базовая прибыль на акцию и разводненная прибыль на акцию.

Базовая прибыль на акцию характеризует сумму ЧП, приходящуюся на 1 обыкновенную акцию, находящуюся в обращении. Находится делением базовой чистой прибыли на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении. Базовая ЧП – это ЧП – дивиденды по привилегированным акциям.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется как количество акций в начале периода, увеличенное на количество акций, выпущенных в текущем периоде за минусом акций, выкупленных в текущем периоде. В расчете используется количество акций, находящихся в обращении на начало каждого месяца.

Пример – Расчет средневзвешенного количества акций.

Дата	Показатели	Выпущенные акции	Выкупленные акции	Акции в обращении
1.01	Остаток на н.г.	1000	100	900
1.07	Эмиссия акций	500		1400
1.09	Выкуп акций		50	1350
1.11	Продажа акций	80		1430
31.12	Остаток на к.г.			1430

Средневзвешенное количество обыкновенных акций = (900*6 + 1400*2 + 1350*2 +1430*2) :12 = (5400+2800+2700+2860):12 =

Разводненная прибыль на акцию показывает максимальную возможную прибыль, приходящуюся на 1 обыкновенную акцию в случае конвертации всех потенциальных обыкновенных акций в обыкновенные акции.

Потенциальная обыкновенная акция – это финн инструмент, который может дать его владельцу право собственности на обыкновенные акции.

Финн инструмент – это любой инструмент, в результате которого возникает финансовый актив у одной компании и финансовые обязательства или долевые обязательства у другой.

К потенциальным обыкновенным акциям относятся долговые и долевые финансовые инструменты, конвертируемые в обыкновенные облигации; варранты и опционы на акцию; программы участия работников в прибылях компании; акции, которые будут выпущены в обращение при выполнении определенных условий договора.

Для расчета разводненной прибыли на акции показатели в формуле базовой прибыли на акцию корректируются на разводняющий эффект потенциальных обыкновенных акций.

Пример

Компания выпустила облигации со сроком обращения 3 года. После 2-х лет обращения администрацией было принято решение о конвертации их в обыкновенные акции. Пропорция 10 облигаций на 1 акцию. Всего выпущено 1000 облигаций, номинальная стоимость единицы – 1100 руб., % по облигации = 8. Ставка НП = 20%. Базовая чистая прибыль = 200000 руб.

1. рассчитываем % по облигациям

% по облигациям = 88000 руб.

2. рассчитаем величину уменьшения НП, т.к. затраты по выплате % по облигациям уменьшают налоговую базу по НП.

20% * 88000 = 17600 руб.

3. 200000 + 88000 – 17600 = 270400 руб.

-4-

К ДС относятся средства в кассе, на банковских счетах и депозитах до востребования. К денежным эквивалентам относятся краткосрочные высоколиквидные вложения, легкообратимые суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости. К ним относятся ценные бумаги со сроком погашения в пределах 3-х месяцев, кроме акций.

Конкретный состав ДЭ определяется компанией.

Источниками информации для составления данного отчета являются баланс и отчет о прибылях и убытках.

Раскрываются источники получения денег и направления их использования; нейтрализуется эффект отражения выручки по отгрузки; прогнозируются притоки и оттоки ДС, определяется значимость компании отдельных направлений ее деятельности; оценивается финансовая гибкость компании, под которой понимается способность компании генерировать необходимую сумму ДС для своевременного реагирование на неожиданно возникающие потребности и возможности.

Вся деятельность компании в данном отсчете представлена как совокупность 3-х сфер: операционной, инвестиционной, финансовой.

По каждой показывается поступление и выбытие ДС и рассчитывается чистый поток.

ЧДП – это нетто-результат положительных и отрицательных денежных потоков.

Операционная деятельность является основным видом деятельности, создающим выручку. К ее потокам относятся поступления от продажи товаров, платежи поставщикам, персоналу, платежи и поступления по торговым договорам и контрактам, деньги, связанные с приобретением или продажи ценных бумаг, предназначенных для торговли, уплата налога на прибыль.

Инвестиционная деятельность связана с приобретением или выбытием долгосрочных активов. К ее потокам относятся поступления и платежи по продаже и приобретению ВНА, предоставления займов другим компаниям, возврат займов, приобретение финансовых инструментов других компаний. Потоки средств по этой сфере характеризуют потенциальные возможности компании.

Финансовая деятельность связана с изменением СК и ЗК. К потокам относят: возврат кредитов и займов, выкуп собственных акций, платежи по финансовой аренде, поступления от эмиссии акций. Облигаций. Векселей, закладных бумаг.

Существует особенность по отражению в отчете выплаченных % и дивидендов. Обычно полученные % и Д относятся к инвестиционной деятельности, а выплаченные к финансовой.

Курсовые разницы показываются отдельной строкой в учете.

Отчет может быть составлен прямым или косвенным способом. Выбор способа оказывает влияние на представление информации, касающейся операционной деятельности.

Прямой способ предусматривает отражение валовых положительных и отрицательных потоков ДС. Информация об этих потоках может быть получена 2-я вариантами. Либо непосредственно из бухгалтерских или учетных записей, либо пересчетом доходов и расходов, учтенных по методу начисления, суммы исходя из начисления ДС.

Таблица - Пересчет показателе доходов и расходов, учтенных по методу начисления суммы ДС

Показатели доходов и расходов	Содержание корректировки	Движение ДС
Выручка	Уменьшение дебиторской задолженности (+) или увеличение ДЗ (-)	Поступления от покупателей
Себестоимость продаж	Увеличение остатков МПЗ (+) или уменьшение остатков МПЗ (-). Уменьшение ДЗ (+) или увеличение ДЗ (-)	Платежи поставщикам
Расходы основной деятельноти	Увеличение расходов будущих периодов (+) или уменьшение расходов будущих периодов (-). Уменьшение обязательств (+) или уменьшение обязательств (-).	.оплаченные расходы
Начисленные %	уменьшение задолженности(+), увеличение (-)	Уплаченные %
Начисленный налог на прибыль	уменьшение (+), увеличение задолженности (-)	Уплата налога

Амортизация ВНА является не денежной статьей и поэтому не корректируется.

Таблица - Отчет о движение ДС, составленный прямым способом

Показатели	Суммы
Движение от операционной деятельности
Получено от покупателей	700
Выплачено поставщикам	(250)
Уплачена аренда арендодателю	(120)
Выплачено персоналу	(110)
Уплачен НП – 20%	(85)
Чистый денежный поток от операционной деятельности	135
Движение от инвестиционной деятельности
Приобретены ВНА	600
Продана ВНА	(130)
Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности	470
Движение от финансовой деятельности
Взнос учредителя в уставный капитал	1000
Получен займ	600
Выплачены %	(85)
Чистый денежный поток от финансовой деятельности	1515
Итого ЧДП	1180

Косвенный способ составления отчета основывается на корректировки прибыли до налогообложения до величины ЧДП по операционной деятельности. Амортизация в этом случае прибавляется к прибыли.

Таблица - Пересчет ЧП в чистый поток движения ДС

Прибавляется к ЧП	Вычитается из ЧП
Амортизация
Убытки от других сфер деятельности	Доходы от других сфер деятельности
Уменьшение ДЗ	Увеличение ДЗ
Уменьшение остатков МПЗ	Увеличение остатков МПЗ
Уменьшение РБП	Увеличение РБП
Увеличение кредиторской задолженности	Уменьшение кредиторской задолженности
Увеличение обязательств	Уменьшение обязательств

Таблица - Отчет о движение ДС, составленный косвенным способом.

Показатель	Сумма
Прибыль до налогообложения	280
Амортизация	50
Начислены %	20
Изменения в расчетах с покупателями (уменьшение задолженности)	110
Изменения расчетов с поставщиками (уменьшение задолженности)	150
Изменение РБП (увеличение)	60
Изменение запасов (увеличение)	50
Изменения начисленной з-п (увеличение)	20
Уплаченный НП	85
ЧДП от операционной деятельности	135

-5-

Дата отчета отражает изменение чистых активов компании. Существуют 2 варианта отражения изменений, произошедших в капитале за отчетный период. При первом варианте в отчете отражаются все изменения в капитале, как связанные операциям с собственникам, так и по прочим.

При данном варианте отчет содержит следующую информацию:

Чистая прибыль или убыток

Доходы или расходы, отраженные на счетах капитала

Результаты изменения в учетной политике

Результаты исправления бухгалтерских ошибок

Операций с собственниками

Сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату

Сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва (оценочного) на начало и коней периода

При втором варианте в отчете отражаются только те изменения в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не получившими отражение в отчете о прибылях и убытках.

При данном способе он содержит следующий перечень статей:

Чистый прибыль или убыток за период

Статьи доходов и расходов, признанные непосредственно в капитале

Эффект изменения учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок

Основной формой представления отчетов является столбцовая, т.е. каждому элементу СК отводится отдельный столбец, а по строкам отражаются операции, повлиявшие на их изменение.

Показаталь	УК	Выкупленные акции	Эмиссионный доход	Фонд переоценки	Нераспределенная прибыль	Итого
Сальдо на начало года	+	+	+	+	+	+
Изменение в учетной политике					+
Сумма дооценки				+
ЧП за период					+
Девиденды					+
Эмиссия акций			+
Сальдо на конец года	+	+	+	+	+	+

Учетная политика-это конкретные принципы, правила, процедуры применяемые при составлении отчетности. Изменение в УП означают переход копании от одного принципа к другому. Изменяется в случаях: произошло изменение МСФО или интерпретаций или когда изменение в учетной политики позволяют более достоверно отражать фин положения и фин результаты деятельности компании.

Существуют 2 способа корректировки отчетности: ретроспективный те по правилам новой учетной политики должна быть пересчитана отчетность всех предшествующих периодов, перспективный, который не требует пересчета.

Основы методом корректировки отчетности явл первый.

Учетные ошибки при их существенности должны тоже составляться ретроспективным.

-6-

МСФО 8 применяется с 1 января 2009г. Он предусматривает управленческий подход к отражению в отчетности показателей в разрезе сегментов компании. Операционные сегменты-компаненты компании имеющие след характеристики:

-осуществляют свою хоз деятельность, которая приносит доходы, обусловленные ответствующими расходами

-по сегментам имеется отдельная фин информация

-результат деятельности сегмента регулярно анализируются ответственным лицом компании с целью принятия решений о выделении ресурсов и оценки деятельности сегмента.

2 или более операционных сегмента объединяются в единый если они имеют схожие хар-ки или одинаковы по след факторам: характер продукции и услуг, характер производства процесса, вид или категория клиентов, способ распространения продукции, компания должна раскрывать информацию по каждому операционному сегменту если финансовый результат, выручка или сумма их активов превышает заданное значение.

1)Выручка от внешних покупателей и от внутренних операций другими сегментами компаний составляет не менее 10% совокупной выручки всех сегментов.

2)Фин результат сегмента в фин выражении составляет не менее 10% в абсолютном значении величины (совокупной прибыли или совокупного убытка всех сегментов)

3)на активы операционного сегмента приходится не менее 10% общей величины активов всех операционных сегментов.

Если совокупная выручка от внешних покупателей по всем отчетных сегментов меньше 75% общей выручки компании, то необходимо выделять дополнительные отчетные сегменты, даже если они не удовлетворяет установленным пороговым значениям.

Если сегмент не соответствует количественным пороговым значениям, он также по решению руководства компании может быть признан отчетным.

Последовательность выделения отчетных сегментов:

1)анализируется управленческая отчетность компании. Выделяются те виды деятельности, по которым предоставляется информация о доходах и расходах. Они сопоставляются с организационной структурой компании. Определяются ответственные лица (единоличный или коллегиальный исполнительный орган компании, отвечающий за показатели деятельности сегмента.

2)анализируется возможность объединения сегментов со сходными экономическими показателями.

3)изучается соответствие сегмента количественное пороговое значение.

4)проверяется, приходиться ли на выделенные сегменты 75% общей выручки компании.

5)сегменты которые не классифицированы как отчетные составляют категорию: прочие.

По каждому отчетному сегменту раскрывается в отчетности след информация:

По выручке и расходам: выручка от внешних покупателей и от операций с другими сегментами компаний. Сумма амортизации, доля в прибылях или убытках зависимых компаний и совместных предприятий учитываемая по методу долевого участия. Расход по налогу на прибыль, процентные доходы, существенные статьи доходов и расходов. По активам: инвестиции в зависимые компании и совместные предприятия, сумма приобретенных внеоборотных активов, кроме финансовых инструментов и информация о крупных клиентах. Крупным считается покупатель величина выручки больше или равна 10% совокупной выручки компании.

-7-

...Он распространяется на компании, которая составляется отчетность валюте страны с гиперинфляционной экономикой. Для нее характерен следующий признак:

1)население предпочитает хранить сбережения в не денежной форме или в стабильной иностранной валюте

2)товары и услуги часто оцениваются не в местной валюте, а у относительно стабильной иностранной.

3)продажи и покупки в кредит производятся по ценам, компенсирующим потерю покупательной способности денег на срок кредита.

4)процентные ставки,з п, цены связаны с индексом цен.

5)Совокупный рост инфляции за 3 года превышается или выше 100%

МСФО предусматривает 2 подхода корректировки информации в условиях гиперинфляции. Производится пересчет показателей на общий индекс цен. Используются не сами индексы, а их соотношение(коффиц-т пересчета или фактор конверсии). Такой подход наз-ся инфицирование.

Второй подход наз-ся пересчет показателей в твердую ин валюту.

Пересчету предшествует на денежные и неденежные. Денежные-активы и об-ва предназначенные к получению или выплате деньгами или денежными эквивалентами.

К активам относятся: ден средста, полученные векселя, дебиторская задолженность.

К ден обязательствам относ-векселя к оплате, задолженность перед поставщиками и подрядчиками, об-ва перед налогом, акционерный капитал.

Правила пересчета статей отчетности:

-Денежные статьи не перечитываются,

-не денежные оценены по восстановительной, рыночной стоимости, чистой стоимости продажи-не пересчитываются,

-пересчитываются не ден статьи оцененные по факт ст-ти.

В процессе пересчета важное значение имеет период времени. Активы, оцененные по фактической себестоимости пересчитываются с даты покупки до отчетной даты.

ГП, НЗП пересчитываются с даты возникновения затрат на обработку до отчетной даты. Активы, оцененные по остаточной стоимости Пересчитывается первоначально накопленная амортиз-я с даты постановки на учет до отчетной даты. Капитал-с даты взноса учредителей до отчетной даты.

Показатели отчета о прибылях и убытках подразделяются на 2 типа:1)корреспондирующие и не кореспондирующие.2)амортизация, расходы по выбытию активов.

Пок-ли первого типа пересчит-ся на дату совершения операции. Пок-ли второго типа связаны с корректировкой соответствующих балансовых статей.