9. Использование результатов работы третьих лиц мса 600-699

Рекомендации для случаев, когда аудитор при подготовке заклю­чения по финансовой отчетности субъекта использует результаты рабо­ты другого аудитора предусмотрены МСА 600 «Исполь­зование работы другого аудитора». В этом стандарте указывается, что при планировании использования работы другого аудитора главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора в контексте конкретного задания. Для получения соот­ветствующей информации можно использовать совместное членство или вхождение в другую фирму; обращение к профессиональной орга­низации, к которой принадлежит другой аудитор.

В контексте данного стандарта главный аудитор — это аудитор, отвечающий за подготовку отчета (заключения) по финансовой отчет­ности субъекта в случае, когда такая отчетность содержит финансовую информацию по одному или нескольким компонентам, которые проверяет другой аудитор; другой аудитор — это аудитор, не являющийся главным и несущий ответственность за подготовку заключения ПО финансовой информации компонента, включенной в финансовую от­четность, проверяемую главным аудитором.

В разделе «Процедуры, выполняемые главным аудитором» гово­рится, что, планируя использование работы другого аудитора, главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора, а также выполнить процедуры для получения доста­точных и уместных аудиторских доказательств того, что работа друго­го аудитора отвечает целям главного аудитора в контексте конкретного задания.

В разделе «Сотрудничество между аудиторами» сказано, что дру­гой аудитор, зная, в каком контексте главный аудитор будет использо­вать его работы, должен сотрудничать с ним (например, другой аудитор сообщает главному аудитору о любых аспектах своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями). Аналогичным образом другой аудитор должен быть проинформирован о любых аспектах, о которых стало известно главному аудитору и кото­рые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.

Согласно разделу «Вопросы, требующие рассмотрения при составлении отчета (заключения)», если главный аудитор приходит к выводу, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам глав­ный аудитор не может выполнить достаточные дополнительные про­цедуры в отношении финансовой информации компонентов, проверен­ных другим аудитором, главный аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения, поскольку существу­ет ограничение объема аудиторской проверки.

В разделе «Разделение ответственности» отмечено, что нацио­нальные правила некоторых стран позволяют главному аудитору фор­мировать аудиторское мнение о финансовой отчетности субъекта в целом исключительно на основе отчетов другого аудитора по одному или нескольким компонентам. Если главный аудитор поступает таким образом, в его заключении должны быть четко указаны этот факт и зна­чимость той части финансовой отчетности, которая была проверена другим аудитором.

На основе МСА 600 разработано ПСАД «Использование работы другой аудиторской организаций», которым установлены требования к действиям аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в слу­чаях, когда аудиторская организация проводит аудит бухгалтерской отчетности, включающей в себя показатели одного или нескольких под­разделений, аудируемых другой аудиторской организацией. В этом стандарте определены правила взаимодействия основной и другой ауди­торских организаций при проведении соответствующего аудита.

Для целей данного стандарта:

основной аудиторской организацией признается аудиторская организация, отвечающая за подготовку аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, включающей в себя показатели одного или нескольких подразделений этого субъек­та, аудит которых проводит другая аудиторская организация (данное опред соответствует опред термина «главный аудитор», приведенному в МСА 600);

другой аудиторской организацией считается любая отличная от основной аудиторская организация (независимо от ее отношений с основной аудиторской организацией), отвечающая за подготовку аудиторского заключения о показателях подразделения, которые вклю­чаются в бухгалтерскую отчетность, аудит которой проводит основная аудиторская организация (данное определение соответствует опреде­лению термина «другой аудитор», приведенному в МСА 600);

под подразделением понимается часть экономического субъек­та, показатели которой включаются в бухгалтерскую отчетность этого субъекта, а в отношении самой бухгалтерской отчетности субъекта основная аудиторская организация проводит аудит. Подразделением могут быть филиал, представительство, иное подразделение юридиче­ского лица, дочернее и зависимое общество (товарищество) и т.д. (дан­ное опред соответствует определению термина «компонент», приведенному в МСА 600).

Российский стандарт содержит приложение 1 «Примерная фор­ма письменного подтверждения другой аудиторской организации, направляемого ею основной аудиторской организации» и приложение 2 «Примерная форма итоговой части безусловно положительного ауди­торского заключения»

МСА (ISA) 600 Особые аспекты – аудит финансовой отчетности группы (включая работу других аудиторов)	ФПСАД 28 Использование результатов работы другого аудитора	ФПСАД 28 соответствует положениям МСА 600 только в части использования работы других аудиторов. Аспекты аудита финансовой отчетности группы в российских Правилах (стандартах) отсутствуют
МСА (ISA) 610 Использование работы службы внутрен аудита	ФПСАД 29 Рассмотрение работы внутреннего аудита	ФПСАД 29 разработан на основе соответствующего МСА 610
МСА (ISA) 620 Использование работы эксперта	ФПСАД 32 Использование аудитором рез-ов работы эксперта	ФПСАД 32 разработан на основе соответствующего МСА 620

10. МСА 700-799

Рекомендации в отношении формы и содержания аудиторского заключения, которое выдается в результате аудиторской проверки финансовой отчетности субъекта, проведенной независимым аудитором, приведены в МСА 700 «Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения».

Аудиторское заключение должно содержать четко сформулированное мнение о финансовой отчетности в целом. При выражении безоговорочно положительного мнения в параграфе, содержащем мнение аудитора, должно быть указано, что, по мнению аудитора, финансовая отчетность представлена достоверно и объективно в соответствии с применимыми принципами финансовой отчетности.

Модификации заключения независимого аудитора. МСА 701. Аудиторское заключение считается модифицированным в следующих ситуациях:

Существуют факторы, не оказывающие влияние на мнение аудитора (о наличии таких факторов следует указать в поясняющем параграфе).

Существуют факторы, оказывающие влияние на мнение аудитора. Наличие таких факторов может привести:

• К мнению с оговорками;

• Отказу от выражения мнения;

• Отрицательному мнению

На мнение аудитора могут повлиять:

А) ограничение объема работы аудитора (например, если условия договоренности об аудите предусматривают, что аудитор не будет выполнять аудиторские процедуры, которые он считает необходимыми);

Б) несогласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения или достаточности сведений, раскрываемых в финансовой отчетности.

Рекомендации в отношении обязанностей аудитора, касающих­ся сопоставимых значений, установлены МСА 710 «Сопоставления». Аудитор должен определить, соответствуют ли сопоставимые значения во всех существенных отношениях основ­ным принципам финансовой отчетности, применяемым к проверяемой фин отчетности.

В разделе «Соответствующие показатели» говорится, что ауди­тор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказатель­ства того, что соответствующие показатели отвечают уместным требова­ниям основных принципов финансовой отчетности. Объем аудиторских процедур, осуществляемых в отношении соответствующих показате­лей, значительно меньше объема аудита показателей за текущий пери­од и обычно ограничивается тем, что аудитор убеждается в правильно­сти представления и классификации соответствующих показателей.

При этом аудитору нужно определять:

■ соответствует ли учетная политика в отношении соответству­ющих показателей учетной политике текущего периода и были ли сде­ланы надлежащие корректировки и раскрыты надлежащие сведения;

■ согласуются ли соответствующие показатели с суммами и про­чими раскрываемыми сведениями, представленными за предыдущий период, и были ли сделаны надлежащие корректировки и раскрыты надлежащие сведения.

Если аудитору становится известно о возможном существенном искажении соответствующих показателей при выполнении аудита за текущий период, он должен провести дополнительные процедуры, необходимые в данных обстоятельствах.

Если сопоставимые значения представлены в виде соответству­ющих показателей, аудитор должен составить аудиторский отчет (за­ключение), в котором сопоставимые значения отдельно не указаны, поскольку аудитор выражает мнение по поводу финансовой отчетно­сти за текущий период в целом, в том числе по поводу соответству­ющих показателей.

Если ранее выданный аудиторский отчет (заключение) за пре­дыдущий период содержал мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение, и вопрос, повлекший модифика­цию, не разрешен:

■ что приводит к модификации аудиторского заключения по пока­зателям за текущий период, аудиторский отчет (заключение) также должен быть модифицирован в отношении соответствующих пока­зателей;

■ но это не приводит к модификации аудиторского отчета (заключения) по показателям за текущий период, аудиторский отчет (заключение) должен быть модифицирован в отношений соответству­ющих показателей.

В подобных случаях аудитор должен учитывать рекомендации МСА 560 «Последующие события», и если финансовая отчетность за предыдущий период:

■ была пересмотрена и опубликована заново с новым аудитор­ским отчетом (заключением), аудитор должен убедиться в том, что соот­ветствующие показатели согласуются с пересмотренной финансовой отчетностью;

■ не пересматривалась и не была заново опубликована, а соот­ветствующие показатели не были заново представлены надлежащим образом и (или) не были раскрыты надлежащие сведения, аудитор дол­жен выдать модифицированный отчет (заключение) по финансовой отчетности за текущий период; причиной модификации будут соответ­ствующие показатели, включенные в такую финансовую отчетность.

Если аудитор решает сослаться на другого аудитора, отчет (за­ключение) нового аудитора должен содержать указание на то, что финансовая отчетность за предыдущий период была проверена другим аудитором, тип отчета (заключения) и дату его выдачи. Если отчет (за­ключение) был модифицирован, необходимо назвать причину моди­фикации. Если финансовая отчетность за предыдущий период не про­верялась, новый аудитор должен отметить в аудиторском заключении, что соответствующие показатели не проверены. Такое заявление, одна­ко, не освобождает аудитора от соблюдения требования о выполнении соответствующих процедур в отношении сальдо на начало текущего периода. Желательно четко раскрыть в финансовой отчетности тот факт, что соответствующие показатели не проверены. Если новый аудитор обнаружит, что соответствующие показатели существенно искажены, он должен потребовать от руководства их пересмотра и, если руковод­ство отказывается сделать это, надлежащим образом модифицировать аудиторский отчет (заключение).

МСА (ISA) 700 Формирование заключения и отчет по финансовой отчетности	ФПСАД 1/2010 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности и формирование мнения о ее достоверности	ФПСАД 1/2010 представляет собой переработанную версию отмененного ФСПАД 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» и учитывает изменения, внесенные в МСА 700 в результате проекта «Ясность»
МСА (ISA) 705 Модификация заключения в отчете независимого аудитора	ФПСАД 2/2010 Модифицированное мнение в аудиторском заключении	ФПСАД 2/2010 разработан на основе соответствующего МСА 705
МСА (ISA) 706 Пояснительные параграфы и другие вопросы в отчете независимого аудитора	ФПСАД 3/2010 Дополнительная информация в аудиторском заключении	ФПСАД 3/2010 разработан на основе соответствующего МСА 706
МСА (ISA) 710 Сравнительная информация – сравнительные данные и сравнительная финансовая отчетность	ФПСАД 26 Сопоставление данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности	ФПСАД 26 разработан на основе соответствующего МСА 710
МСА (ISA) 720 Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность	ФПСАД 27 Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность	ФПСАД 27 разработан на основе соответствующего МСА 720