III. По периодичности проведения проверок различают первоначальный и согласованный аудит.

1) Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличи­вает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

2) Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудито­ром (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан на знании специфики деятельности клиента, его положительных и отрица­тельных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преиму­ществах согласованного (повторяющегося) аудита. Такое сотрудни­чество удобно и аудиторам, которые в течение многих лет основа­тельно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на много­летнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызы­вает настороженность, как у пользователей информации, так и у но­вых аудиторов.

IV. С точки зрения развития аудит разделяется на три стадии и, соответственно, три вида:

1) подтверждающий аудит (проверка и подтверждение досто­верности бухгалтерских документов и отчетности) – предусматривает изучение первичных документов, подтверждающих совершение финансово-хозяйственных операций, регистров бухгалтерского учета с целью установления достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

2) системно-ориентированный аудит - аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок уменьшается и отсутствует необходимость в слишком детальной проверке. При наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту аудиторами даются рекомендации по ее улучшению.

3) аудит, базирующийся на риске предполагает концентрацию аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значи­тельно упрощает аудит в областях с низким риском и позволяет минимизировать затраты клиента на проведение проверки в то же время не снижая качества аудита.

V. По характеру проведения различают внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами на договорной основе, его основной целью является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности. Кроме того, внешние аудиторы могут подготовить рекомендации по улучшению финансового положения организации, повышению эффективности деятельности, выявлению неиспользованных резервов.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Он проводится специальным подразделением (отделом) самой кредитной организации. Его деятельность и направления проверки законодательно не регламентируются, а определяются руководством кредитной организации. Внутренний аудит является информационной базой для проведения внешнего (системно – ориентированного) аудита.

Целью внутреннего аудита является обеспечение:

1. эффективности и результативности финансово – хозяйственной деятельности при совершении банковских операций

2. эффективности управления активами и пассивами, банковскими рисками; недопущение убытков

3. достоверности, полноты и объективности отчетности, предназначенной как для внешних, так и для внутренних пользователей; информационной безопасности

4. соблюдения нормативных актов, внутренних положений и стандартов

Таким образом, внутренний аудит можно рассматривать как систему мер безопасности банка с целью защиты интересов вкладчиков и акционеров, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.

Функции внутренних аудиторов

1. проверка правильности ведения бухгалтерского учета;

2. проверка законности выполнения отдельных операций

3. проверка и оценка эффективности системы внутреннего контроля

4. оценка эффектности управления банковскими рисками

5. проверка достоверности, полноты, объективности и своевременности сбора и предоставления информации и отчетности

6. оценка экономической целесообразности совершаемых операций;

7. проверка соответствия внутренних документов кредитной организации действующему законодательству и др.

Таблица № 1