2.3 Інвентаризація запасів

В попередньому підрозділі дипломної роботи було досліджено порядок проведення інвентаризації основних засобів на підприємстві ВАТ "Чернівецький цегельний завод №1". Метою даного підрозділу є інвентаризація запасів, тому зупинимося детальніше на цьому аспекті бухгалтерського обліку.

Запаси відповідно до П(С)БО 9 " Запаси" - це активи, що утримуються для продажу за умови звичайної господарської діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу; використовуються в процесі виробництва продукції, робіт, послуг, а також діяльності підприємства.

Запаси належать до оборотних активів і є найрухомішою частиною активів підприємства, тому їх обліку необхідно вчасно приділяти увагу й інвентаризацію проводити ретельно.

При проведені інвентаризації виробничих запасів, вони повинні бути розсортовані та укладені за найменуваннями, сортами, розмірами на складах і в коморах. Також виробничі запаси мають мати присвоєні їм ярлики з докладними відомостями, які їх характеризують із зазначенням якості, кількості, ваги або міри.

Одиницею бухгалтерського обліку запасів є найменування запасів або їхньої однорідної групи.

Як вже було зазначено, інвентаризація на підприємстві розпочинається із підготовки та видачі Наказу про проведення інвентаризації № 93 від 22.11.2006 р. (дод. 6).

До складу інвентаризаційної комісії для перевірки виробничих запасів входять: головний інженер, члени комісії, контрольний майстер, головний бухгалтер (дод. 6). При перевірці запасів інвентаризаційна комісія дотримується наступних вимог:

1) переважування, обмірювання, підрахунок запасів проводиться в порядку їх розміщення у цьому приміщенні, не допускаючи безладного переходу комісії від одного виду запасів до іншого;

2) інвентаризаційні описи складаються окремо на запаси, що перебувають у дорозі, неоплачені у строк запаси відвантажені покупцями, ті що знаходяться на складі інших підприємств (на відповідальному зберіганні, на комісії, в переробці);

3) у випадках надходження або витрачання запасів під час проведення інвентаризації матеріально-відповідальною особою в присутності членів інвентаризаційної комісії за підписом її голови на видаткових та прибуткових документах робиться позначка "після інвентаризації" з посиланням на дату опису, де записано такі записи.

При інвентаризації виробничих запасів одночасно перевіряють наявність тари за її видами та проводиться інвентаризація готової продукції, яка знаходиться на складі підприємства. До початку проведення інвентаризації матеріально-відповідальна особа всі видаткові та прибуткові документи на товарно-матеріальні цінності, разом із звітом про останні проведені операції та описом документів під розписку здає в бухгалтерію.

Розглянемо на прикладі (дод. 22-26) проведення інвентаризації виробничих запасів і тари, що знаходяться у матеріально-відповідальних осіб Гуски О.В., Гульдіна О.К., Ротарь О.П. Характерною рисою (дод. 22-26) є те, що в інвентаризаційних описах одразу знаходиться розписка в якій вказується, що на початок проведення інвентаризації всі видаткові та прибуткові документи на товарно-матеріальні цінності здані в бухгалтерію, і всі товарно-матеріальні цінності, які поступили на відповідальність матеріально-відповідальній особі оприбутковані, а вибувші списані у витрати.

Також зазначається інформація про наказ № 93 від 22.11.2006 року та зняття фактичних залишків, які рахуються на балансових рахунках 201 "Основна сировина", 203/1 "Паливно-мастильні матеріали" , 203/2 "Тверде паливо", 204/1 "Піддони", 26 "Готова продукція", станом на 01.12.2006 року.

Після чого вказуються дані про наявність тих чи інших цінностей, із зазначенням порядкового номеру, назви, виду, сорту, групи товарно-матеріальних цінностей, номенклатурного коду, одиниці виміру, фактичної наявності, кількості, суми, ціни по даних бухгалтерського обліку; а на останній сторінці інвентаризаційного опису (дод. 22-26) зазначається загальна кількість одиниць фактично.

Інвентаризаційний опис підписується усіма членами інвентаризаційної комісії та матеріально-відповідальною особою, яка своїм підписом підтверджує, що всі цінності перелічені в даному інвентаризаційному описі комісією перевірені і занесені в опис, і ніяких прирікань з боку інвентаризаційної комісії не має. Один примірник опису залишається у матеріально-відповідальної особи, а другий передається у бухгалтерію, де бухгалтер співставляє фактичні дані з даними бухгалтерського обліку та виявляє розбіжності.

Якщо розбіжностей не виявлено, то бухгалтер підписується про те, що вказані у даному описі дані і підрахунки перевірив, і проставляє дату перевірки. По даних інвентаризаційних описах (дод. 22-26) під час інвентаризації виробничих запасів та тари розбіжностей не виявлено.

За даними (дод. 27, 28) видно що підприємство ВАТ "Чернівецький цегельний завод №1" в ході своєї діяльності отримало інші доходи від операційної діяльності, тобто певні надлишки запасних частин і товарів на складах. Для обліку доходів від операційної діяльності використовують пасивний субрахунок 719. за кредитом рахунка відображається збільшення доходу, за дебетом - списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати" (табл.2.5.).

Таблиця 2.5 Журнал реєстрації господарських операцій за 2006 рік

Зміст господарської операції

Дебет

Кредит

Сума. грн..

Оприбутковано надлишки запчастин

207

719

672,89

Оприбутковано виявлені надлишки товарів на складі

281

719

21,05

Списано суму надлишків на фінансовий результат

719

791

693,94

Також при інвентаризації виробничих запасів здійснюють інвентаризацію малоцінних швидкозношувальних предметів. Малоцінні швидкозношувальні предмети інвентаризують за місцями їх знаходження, і особами на відповідальному зберіганні яких вони знаходяться. До інвентаризаційних описів малоцінних швидкозношувальних предметів заносяться за найменуваннями відповідно до номенклатури, прийнятої в бухгалтерському обліку. В описах зазначається їх первісна вартість.

На малоцінні швидкозношувальні предмети, видані в індивідуальне користування, допускається складання групових інвентаризаційних описів із зазначенням осіб, яким надані такі предмети. А також, у процесі інвентаризації встановлюють правильність віднесення господарських засобів до групи малоцінних швидкозношувальних предметів.

До інвентаризаційної комісії входять: голова комісії - завідуючий гуртожитком; члени комісії - бухгалтер, майстер складу готової продукції. На основі інвентаризаційних описів (дод. 29-41) розглянемо приклад проведення інвентаризації малоцінних швидкозношувальних предметів, що знаходяться у різних матеріально-відповідальних осіб: майстра готової продукції - Ротар О.П; керівника виробництва - Гуски О.В; коменданта - Сербай П.Г; лікаря - Соколовської Н.А; головного механіка - Гульдіна В.Г; головного енергетика -Бербенюк В.М, Бублик А.В; вагаря - Гульдіна О.К; контрольного майстра - Ковбасюк Н.М; завідуючої їдальнею - Мунтьянова Л.О; майстра РБД - Кравець В.Х; майстра формування дільниці - Плохой В.С; механіка - Град В.В., та інвентаря.

Як і в попередніх досліджених інвентаризаційних описах в даних описах теж вказується інформація про розписку, наказ № 93 від 22.11.2006 року, зняття фактичного залишку, що значиться на балансовому рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувальні предмети", станом на 01.12.2006 року.

Також, вказуються дані про наявність товарно-матеріальних цінностей, із зазначенням порядкового номеру, найменування, виду, сорту, групи товарно-матеріальних цінностей, номенклатурного коду, одиниці виміру, ціни, фактичної наявності, за даними бухгалтерського обліку. В кінці інвентаризаційного опису записується: всього, загальна кількість фактично (прописом), всього фактично за описом (прописом). Також вказується посада, підпис, прізвище, ім'я, по-батькові членів комісії та матеріально-відповідальної особи.

Один примірник інвентаризаційного опису залишається у матеріально-відповідальної особи, другий - передається у бухгалтерію, де бухгалтер перевіряє виявлені і відображені розбіжності в обліку, та результати інвентаризації. При виявлених розбіжностях фактичних даних з даними бухгалтерського обліку, бухгалтер ставить дату і підписується. В результаті проведеної інвентаризації малоцінних швидкозношувальних предметів по інвентаризаційних описах (дод. 29-41) розбіжностей не виявлено, тобто фактичні дані дорівнюють бухгалтерським даним.

Таким чином, даний суб'єкт господарювання здійснює достовірний облік власних матеріальних цінностей, що відповідає порядку проведення інвентаризації, згідно встановлених чинних законодавчих документів нашої держави.