2. Этапы управления финансами

Можно выделить следующие этапы процесса управления финансами:

1. Составление финансового плана. На макроуровне (на уровне государства) роль финансового плана выполняют федеральный, региональные и местные бюджеты, которые включают в себя доходы и расходы соответствующих органов власти, перечень целевых бюджетных программ с указанием источников их финансирования, план по государственным заимствованиям. На микроуровне (т.е. уровне предприятия, кредитной организации и др.) в финансовом плане указываются размеры и структура ресурсной базы (пассивы) хозяйствующего субъекта, источники привлечения дополнительных финансовых ресурсов, инвестиций, а также направления размещения средств (активы). На данном этапе управления финансами важным моментом является использование достоверной и точной первичной информации, на основе которой составляется финансовый план;

2. Оперативное управление финансами в ходе выполнения финансового плана. При этом могут осуществляться следующие действия (ниже рассмотрен микроуровень):

   • отбор индикаторов финансового состояния хозяйствующего субъекта;

   • определение правил и процедур комплексного оценивания финансового состояния;

   • проведение мониторинга основных индикаторов финансового состояния;

   • анализ причин выявленных отклонений финансового состояния от заданного уровня;

   • разработка мероприятий по выходу на заданные параметры.

На макроуровне исполнением бюджетов занимается Федеральное казначейство. Исполнение доходов федерального бюджета осуществляется путем отражения всех операций и средств федерального бюджета в системе балансовых счетов Федерального казначейства. Исполнение доходов ФБ предусматривает:

• зачисление доходов на единый счет федерального бюджета;

• распределение федеральных регулирующих налогов;

• возврат излишне уплаченных сумм доходов;

• учет доходов и составление отчетности о доходах.

Финансирование расходов федерального бюджета включает:

• разрешение на осуществление платежа;

• осуществление платежа.

3. Финансовый контроль за целевым и эффективным использованием финансовых ресурсов.

3. Финансовый контроль, понятие, виды, формы и методы проведения

Объектом финансового контроля являются денежные отношения, возникающие при формировании и использовании финансовых ресурсов в материальном производстве и непроизводственной сферах, а также во всех звеньях финансовой системы.

Финансовый контроль можно классифицировать по времени проведения, по субъектам контроля, по сферам финансовой деятельности, по форме проведения и по методам проведения.

По времени проведения финансовый контроль подразделяется на:

• предварительный ‑ в ходе обсуждения и утверждения проектов законов о бюджете и других законов по бюджетно-налоговой политике;

• текущий ‑ в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных органов государственной власти, представительных органов местного самоуправления в ходе парламентских слушаний;

• последующий ‑ в процессе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

По субъектам контроля финансовый контроль подразделяется на:

• президентский;

• контроль представительных органов власти;

• контроль исполнительных органов власти;

• контроль финансово-кредитных органов;

• ведомственный контроль;

• внутрихозяйственный;

• аудиторский.

Поскольку в финансовой системе государства подсистема государственных финансов имеет ряд самостоятельных звеньев, таких как государственный кредит, государственное страхование, пенсионное обеспечение, бюджетное финансирование, налогообложение, то и финансовый контроль в зависимости от ведомства, к компетенции которого относится управление этими финансовыми отношениями, т.е. в соответствии со сферой финансовой деятельности, подразделяется на:

• бюджетный;

• налоговый;

• валютный;

• кредитный;

• страховой;

• инвестиционный.

По форме проведения финансовый контроль бывает:

• обязательный (внешний);

• инициативный (внутренний).

По методам проведения финансовый контроль можно классифицировать на:

• проверки ‑ на основе отчетной документации и расходных документов проверяется финансовая деятельность, определяются меры по устранению обнаруженных нарушений;

• обследования ‑ охватывают более широкий спектр финансово-экономических показателей экономического субъекта, чем проверки; определяется финансовое состояние и перспективы развития обследуемого экономического субъекта;

• надзор ‑ осуществляется контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на проведение какого-либо вида финансовой деятельности;

• анализ финансовой деятельности ‑ предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности для определения общей оценки результатов финансовой деятельности, финансового состояния и обеспеченности собственным капиталом, а также эффективности его использования;

• наблюдение (мониторинг) ‑ постоянный контроль за использованием организациями (коммерческими, кредитными) финансовых ресурсов, имеющих целевое назначение;

• ревизия ‑ полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности и эффективности.

Основным органом государственного финансового контроля является Счетная палата Российской Федерации. В соответствии с п.5 ст. 101 Конституции РФ «для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату». Это независимый (от Правительства) постоянно действующий орган финансового контроля, подотчетный Федеральному Собранию РФ. Счетная палата РФ ‑ юридическое лицо, состоит из Председателя, назначаемого Государственной Думой на шесть лет, заместителей Председателя, назначаемых Советом Федерации РФ также на 6 лет, 12 аудиторов, 6 из которых назначает Государственная Дума, 6 ‑ Совет Федерации, а также из аппарата Счетной палаты ‑ инспекторов.

К субъектам, на которых распространяются контрольные полномочия Счетной палаты, относятся:

1. все государственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения, федеральные внебюджетные фонды;

2. органы местного самоуправления, организации, банки, страховые компании, их союзы, ассоциации, если они получают, перечисляют, используют средства федерального бюджета или используют федеральную собственность, либо управляют ею, а также имеют налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества;

3. общественные объединения, негосударственные фонды, негосударственные некоммерческие организации, если они получают, перечисляют, используют средства федерального бюджета или используют федеральную собственность, либо управляют ею, а также имеют налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.

Таким образом, контрольные полномочия Счетной палаты РФ связаны с федеральным бюджетом, федеральными внебюджетными фондами и федеральной собственностью.

Основные задачи Счетной палаты:

• организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению; определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

• оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

• финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также иных нормативно-правовых актов органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов;

• анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;

• контроль за законностью и своевременностью движения федеральных бюджетных средств в ЦБ РФ, уполномоченных банках;

• регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий;

• контроль за поступлением в федеральный бюджет денежных средств от приватизации государственной собственности, продажи и управления ею;

• контроль за состоянием государственного внутреннего и внешнего долга РФ;

• контроль за деятельностью Центрального банка РФ, его структурных подразделений, других банков в части обслуживания ими федерального бюджета, контроль за деятельностью ЦБ РФ по вопросам обслуживания государственного долга РФ.

Основной формой контроля являются ревизии и тематические проверки. Инспекторы Счетной палаты могут беспрепятственно посещать государственные органы, предприятия, учреждения, опечатывать кассы, кассовые и служебные помещения, склады, архивы, а при обнаружении подделок, подлогов, хищений, злоупотреблений ‑ изымать необходимые документы, оставляя в делах акт изъятия или опись изъятых документов.

О результатах ревизий и тематических проверок Счетная палата информирует Совет Федерации и Государственную Думу РФ. При выявлении нарушения законов, влекущего уголовную ответственность, Счетная палата передает соответствующие материалы в правоохранительные органы. При проведении ревизии и проверок должностные лица Счетной палаты не вправе вмешиваться в оперативную деятельность проверяемой организации, а также предавать гласности свои выводы до завершения ревизии (проверки) и оформления ее результатов в виде акта-заключения. При неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний Коллегия Счетной палаты может по согласованию с Государственной Думой РФ принять решение о приостановлении всех видов финансовых, платежных и расчетных операций по банковским счетам проверяемого хозяйствующего субъекта. Данное предписание может быть обжаловано в судебном порядке. Результаты деятельности Счетной палаты РФ должны освещаться в СМИ.

Министерство финансов РФ осуществляет общее руководство организацией финансов в стране. В Министерство финансов входят следующие управления: бюджетное, налоговых реформ, государственных ценных бумаг и финансового рынка, финансирования программ развития сельского хозяйства, финансовых программ развития производственной инфраструктуры и потребительского рынка, финансирования социальной сферы и науки, финансирования обороны, правопорядка и безопасности, валютно-финансового регулирования, методологии бухгалтерского учета и отчетности.

Функции Министерства финансов РФ как органа финансового контроля:

• осуществляет внутренний контроль за использованием бюджетных средств главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств;

• осуществляет финансовый контроль за исполнением региональных и местных бюджетов;

• организует финансовый контроль, проверки и ревизии получателей гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов и бюджетных ссуд.

Для усиления контроля за поступлением и целевым использованием государственных средств Указом Президента «О федеральном казначействе» от 08.12.92 г. № 1556 создана единая централизованная система органов Федерального казначейства, подчиняющаяся Министерству финансов РФ.

Федеральное казначейство включает:

1. Главное управление Федерального казначейства;

2. территориальные органы Федерального казначейства по субъектам РФ, городам, районам и районам в городах.

Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам государственных внебюджетных фондов, взаимодействует с другими федеральными органами исполнительной власти в процессе осуществления финансового контроля и координирует их работу.

Выполняет функции:

• сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственных финансов;

• представление высшим законодательным и исполнительным органам власти отчетности о финансовых операциях со средствами, отнесенными к ведению Правительства РФ.

Главный распорядитель бюджетных средств – орган власти соответствующего уровня (РФ, субъекта РФ, муниципального образования), бюджетное учреждение, имеющие право распределять средства бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств. Выполняет функции:

утверждает сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений;

1. составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюджета. Бюджетная роспись – документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией РФ;

2. осуществляет контроль за получателями бюджетных средств в части обеспечения целевого использования бюджетных средств, своевременного их возврата, предоставления отчетности;

3. осуществляет контроль за использованием бюджетных средств распорядителями бюджетных средств, бюджетными учреждениями, государственными и муниципальными унитарными предприятиями¹;

4. готовит и представляет органу, ответственному за контроль исполнения соответствующего бюджета, сводный отчет об исполнении бюджета по выделенным средствам, сводную смету доходов и расходов, отчет о выполнении задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг.

К негосударственным видам финансового контроля относятся внутрихозяйственный и аудиторский контроль.

Внутрихозяйственный контроль проводится самим предприятием, его экономическими службами. Проверяется финансово-хозяйственная деятельность предприятия, его филиалов и дочерних предприятий.

Аудиторский контроль появился в РФ в конце 80-х гг. Это независимый вневедомственный финансовый контроль. В настоящее время аудиторский контроль в РФ регулируется ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) могут заниматься только аудитом и оказанием следующих услуг:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочная деятельность;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

Обязательный аудит проводится ежегодно.

1 Унитарное предприятие – коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (ст. 113 ГК РФ).