2. Порядок погашения налоговых обязательств или налогового долга в случае реорганизации или ликвидации плательщика налогов

Соответствующий порядок регламентирован ст. 98 НКУ.

Для целей налогообложения под реорганизацией налогоплательщика понимается изменение его правового статуса, которое предусматривает любое из таких действий или их сочетание:

для хозяйственных обществ - изменение организационно-правового статуса общества, которое влечет за собой изменение кода в Едином государственным реестре предприятий и организаций Украины;

слияние налогоплательщиков, а именно передача имущества налогоплательщика в уставные фонды других налогоплательщиков, в результате чего происходят ликвидация налогоплательщика, который сливается с другими;

разделение налогоплательщика на несколько лиц, а именно разделение его имущества между уставными фондами новообразованных юридических лиц и/или физическими лицами, в результате чего происходит ликвидация юридического статуса разделяемого налогоплательщика;

выделение из состава налогоплательщика отдельных налогоплательщиков, а именно передача части имущества налогоплательщика, который реорганизуется, в уставные фонды иных налогоплательщиков в обмен на их корпоративные права, в результате которого не происходит ликвидация реорганизируемого налогоплательщика;

регистрация физического лица как субъекта ведения хозяйства без отмены его предыдущей регистрации как иного субъекта ведения хозяйства или с такой отменой.

В случае, если владелец налогоплательщика или уполномоченный им орган принимает решение о реорганизации такого налогоплательщика, его денежные обязательства или налоговый долг подлежит урегулированию в следующем порядке:

если реорганизация осуществляется путем изменения наименования, организационно-правового статуса или места регистрации налогоплательщика, то после реорганизации новый налогоплательщик приобретает все права и обязанности относительно погашения денежных обязательств или налогового долга, которые возникли до его реорганизации;

если реорганизация осуществляется путем объединения двух или больше налогоплательщиков в одного налогоплательщика с ликвидацией объединяемых налогоплательщиков, то объединенный налогоплательщик приобретает все права и обязанности относительно погашения денежных обязательств или налогового долга всех налогоплательщиков, которые объединились;

если реорганизация осуществляется путем разделения налогоплательщика на два или больше лица с ликвидацией разделяемого налогоплательщика, все налогоплательщики, которые создаются после такой реорганизации, приобретают все права и обязанности относительно погашения денежных обязательств или налогового долга, которые возникли до такой реорганизации.

Отмеченные обязательства или долг распределяются между новообразованными налогоплательщиками пропорционально частям балансовой стоимости имущества, полученного ими в процессе реорганизации согласно распределительного баланса.

В случае, если одно или больше новообразованных лиц не являются налогоплательщиками, относительно которых возникли денежные обязательства или долг налогоплательщика, который был реорганизован, указанные денежные обязательства или налоговый долг полностью распределяются между лицами, которые являются налогоплательщиками таких налогов, пропорционально частям полученного ими имущества, без учета имущества, предоставленного лицам, которые не являются налогоплательщиками таких налогов.

Реорганизация налогоплательщика путем выделения из его состава другого налогоплательщика или внесения части имущества налогоплательщика в уставный фонд другого налогоплательщика, без ликвидации реорганизуемого налогоплательщика, не влечет за собой распределения денежных обязательств или налогового долга между таким налогоплательщиком и лицами, образованными в процессе его реорганизации, или установления их солидарной ответственности за нарушение налогового законодательства. Исключение – орган НС делает вывод, что такая реорганизация может привести к неподобающему погашению денежных обязательств или налогового долга налогоплательщиком, который реорганизуется. Решение о применении солидарной или распределенной ответственности за нарушение налогового законодательства может быть принято органом ГНС в случае, когда имущество налогоплательщика, который реорганизуется, находится в налоговом залоге на момент принятия решения о такой реорганизации. Для целей этой статьи к отмеченным видам реорганизации приравнивается аренда целостного имущественного комплекса в соответствии с законодательством Украины об аренде государственного и коммунального имущества.

Налогоплательщик, имущество которого передано в налоговый залог, или тот, который воспользовался правом реструктуризации налогового долга, обязан заблаговременно сообщить органу ГНС о принятии решения относительно проведения любых видов реорганизации и подать в орган ГНС план такой реорганизации. В случае, когда орган ГНС устанавливает, что план реорганизации приводит или может в будущем привести к неподобающему погашению денежных обязательств или налогового долга, он имеет право принять решение о:

распределении суммы денежных обязательств или налогового долга между налогоплательщиками, которые возникают в результате реорганизации, с учетом ожидаемой прибыльности (ликвидности) каждого такого налогоплательщика без применения принципа пропорционального распределения;

погашении денежных обязательств или налогового долга, обеспеченных налоговым залогом, до проведения такой реорганизации;

установлении солидарной ответственности за уплату денежных обязательств налогоплательщика, который реорганизуется, относительно всех лиц, образованных в процессе реорганизации, которая влечет за собой применение режима налогового залога относительно всего имущества таких лиц;

распространении права налогового залога на имущество налогоплательщика, который создается путем объединения других налогоплательщиков, если один или несколько из них имели денежные обязательства или налоговый долг, обеспеченный налоговым залогом.

Принятое решение органа ГНС могут быть обжалованы в порядке и в сроки, определенные НКУ для обжалования денежного обязательства, начисленного контролирующим органом.

Реорганизация налогоплательщика не изменяет сроки погашения денежных обязательств или налогового долга налогоплательщиками, образованными в результате такой реорганизации.

В случае, если реорганизуемый налогоплательщик имеет суммы излишне оплаченных денежных обязательств, такие суммы подлежат зачету в счет его непогашенных денежных обязательств или налогового долга по другим налогам. Отмеченная сумма распределяется между бюджетами и государственными целевыми фондами пропорционально общим суммам денежного обязательства или налогового долга такого налогоплательщика.

В случае, если сумма излишне оплаченных денежных обязательств или невозмещенных налогов и сборов налогоплательщика превышает сумму денежных обязательств или налогового долга по другим налогам, сумма превышения перечисляется в распоряжение правопреемников такого налогоплательщика пропорционально его части в имуществе, которое распределяется, согласно распределительному балансу или передаточному акту.