Міжнародний стандарт аудиту 230 (переглянутий) аудиторська документація

(Чинний для аудиту фінансової інформації за періоди, що починаються з 15 червня 2006 р. або пізніше)*

ЗМІСТ

Вступ

Визначення

Характер аудиторської документації

Форма, зміст та обсяг аудиторської документації

Формування остаточного аудиторського файлу

Зміни в аудиторської документації за виняткових обставин після

дати аудиторського висновку

Дата набрання чинності

Додаток: конкретні вимоги до аудиторської документації та рекомендації в інших МСА

Міжнародний стандарт аудиту (МСА) 230 "Аудиторська документація читати в контексті «Передмови до міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, інших завдань з надання впевненості та супутніх послуг», вказано яка визначає застосування та статус МСА.

МСА 230 (переглянутий) обумовив відповідні зміни до МСА 200 "Мета та загальні принципи аудиторської перевірки фінансових звітів", МСА 330 "Аудиторські процедури відповідно до оцінених ризиків" та МСКЯ 1 "Контроль якості для фірм, що виконують аудиторські перевірки та огляди історичної фінансової інформації, а також інші завдання з надання впевненості та супутніх послуг". Відповідні зміни до МСА 200, 330 та МСКЯ 1 наведено в Додатках до цих стандартів.

ВСТУП

1.Метою цього Міжнародного стандарту аудиту (МСА) є встановлення положень та надання рекомендацій щодо аудиторської документації. Додаток надає перелік інших МСА,що містять вимоги до документації стосовно предмета аудиту та рекомендації.

2. Аудитор повинен своєчасно підготовляти аудиторську документацію, яка забезпечує:

а) достатній та відповідний запис основи для аудиторського висновку;

б) докази того, що аудиторська перевірка виконана відповідно до МСА та застосовних законодавчих та нормативних вимог.

3. Своєчасна підготовка достатньої та відповідної аудиторської документації допомагає підвищити якість аудиту та дозволяє провести ефективну перевірку огляду та оцінку отриманих аудиторських доказів та висновків, зроблених аудитором до остаточного завершення аудиторського висновку. Ймовірно, що документація, підготовлена під час виконання роботи є більш точною, ніж документація, підготовлена в подальшому.

4. Відповідність вимогам цього МСА та іншим конкретним вимогам до документації інших доречних МСА є зазвичай достатньою для досягнення цілей параграфа 2.

5. На додаток до цих цілей аудиторську документацію використовують для багатьох інших цілей,включаючи:

а) допомогу аудиторській групі в плануванні і виконанні аудиторської перевірки;

б) допомогу членам групі, відповідальним за нагляд, в керуванні роботою аудиторів та нагляді за нею, а також виконанні обов'язків з перевірки якості відповідно до МСА 220 (переглянутого) «Контроль якості під час аудиту історичної фінансової інформації».

в) надання можливості аудиторській групі звітувати про свою роботу

г) збереження запису питань постійної важливості для майбутніх аудиторських перевірок

д) надання можливості досвідченому аудиторові виконувати перевірку та огляд контролю якості відповідно до МСКЯ 1 «Контроль якості для фірм, що виконують аудит та огляд історичної фінансової інформації, а також інші завдання з надання впевненості, та надають супутні послуги»

ВИЗНАЧЕННЯ

6. У цьому МСА:

а) "аудиторська документація"- означає запис виконаних аудиторських процедур, отриманих відповідних аудиторських доказів та висновків, яких дійшов аудитор (іноді також використовуються такі терміни, як "робочі документи" та "документи");

б) "досвідчений аудитор" означає особу (незалежно від того чи є він внутрішнім або зовнішнім аудитором для фірми), яка має достатнє розуміння: і) процесів аудиту; іі) МСА та відповідних законодавчих та регулятивних вимог; ііі) середовища бізнесу, в якому здійснює діяльність суб’єкт господарювання; іv) питань аудиту і фінансової звітності, що стосуються галузі суб’єкта господарювання.

ХАРАКТЕР АУДИТОРСЬКОЇ ДОКУМЕНТАЦІЇ

7.Аудиторська документація може існувати у формі даних на папері, електронних або інших носіях. До її складу входять, наприклад, програми аудиту, аналізи, меморандуми з окремих питань, стислі описи важливих аспектів, листи-підтвердження та листи-пояснення управлінського персоналу, контрольні листи та листування (включаючи електронне) стосовно важливих питань. Якщо це вважається за необхідне, до складу аудиторської документації можуть входити виписки або копії документів суб’єкта господарювання, наприклад, важливі та конкретні контракти та угоди. Тим не менш,аудиторська документація не змінює облікові записи суб’єкта господарювання. Аудиторська документація з конкретного завдання з аудиту збирається в аудиторський файл.

8. Як правило, аудитор вилучає з аудиторської документації попередні проекти робочих документів та фінансових звітів, нотатки, що відображають його неповні або попередні міркування, попередні копії документів, в яких були виправлені друкарські або інші помилки, та дублікати документів.

ФОРМА, ЗМІСТ ТА ОБСЯГ АУДИТОРСЬКОЇ ДОКУМЕНТАЦІЇ

9. Аудитор повинен підготувати аудиторську документацію таким чином, щоби досвідчений аудитор, який не мав попереднього відношення до аудиторської перевірки, зрозумів:

а) характер, час та обсяг аудиторських процедур, виконаних для відповідності вимогам МСА та застосовним законодавчим та регуляторним вимогам;

б) результати аудиторських процедур та отримані аудиторські докази;

в) важливі питання, які виникли під час, та висновки щодо цих питань.

10. Форма, зміст та обсяг аудиторської документації залежить від таких чинників, як:

• характер аудиторських процедур, які слід виконати;

• ідентифіковані ризики суттєвих викривлень;

• ступінь судження, потрібного під час виконання роботи та оцінки її результатів;

• важливість отриманих аудиторських доказів;

• характер та обсяг ідентифікованих винятків;

• потреба документувати висновок або основу для висновку у разі,якщо їх важко визначити, розглядаючи документацію про виконану роботу або отримані аудиторські докази;

• методологія та використаний інструментарій аудиторської перевірки.

11. Усні пояснення аудитора самі по собі не є достатнім підтвердженням роботи,виконаної аудитором, чи висновків, до яких він дійшов, але їх можна використовувати для пояснення або уточнення інформації, що міститься в аудиторській документації.

ДОКУМЕНТАЦІЯ ПРО РОЗПІЗНАВАЛЬНІ ОЗНАКИ КОНКРЕТНИХ СТАТЕЙ АБО ПИТАНЬ, ЩО ПЕРЕВІРЯЮТЬСЯ.