Тестування

При визначенні обсягу вибірки для детального тестування аудитор розглядає певні фактори. Ці фактори, які треба розглядати разом, припускають, що аудитор не модифікує підхід до тестів контролю, чи не модифікує іншим чином природу та час процедур по суті у відповідь на оцінені ризики.

ФАКТОР	Вплив на обсяг вибірки
Підвищення аудиторської оцінки ризику суттєвого викривлення	Збільшення
Збільшення використання інших процедур по суті, спрямованих на одне й те ж твердження у фінансовому звіті	Зменшення
Підвищення необхідного рівня довіри аудитора (або навпаки, зниження ризику того, що аудитор дійде висновку про відсутність суттєвої похибки, у той час як вона фактично існуватиме)	Збільшення
Підвищення сумарної похибки, яке аудитор готовий допустити (допустима похибка)	Зменшення
Підвищення загальної суми похибки, яке аудитор очікує виявити в генеральній сукупності	Збільшення
Стратифікація генеральної сукупності, якщо це прийнятне	Зменшення
Число елементів вибірки в генеральній сукупності	Незначний вплив

1. Параграф 1 було вилучено після набуття чинності Стандартами з аудиторського ризику².

2. Оцінка аудитором ризику суттєвого викривлення. Чим вище аудиторська оцінка ризику суттєвого викривлення, тим більшим повинен бути обсяг вибірки. На оцінку аудитором ризиків суттєвого викривлення впливають властивий ризик та ризик контролю. Наприклад, якщо аудитор не виконує тести контролю, то оцінка ризику не можу бути зменшеною за рахунок ефективного функціонування внутрішнього контролю стосовно конкретного твердження. Отже, для зниження аудиторського ризику до допустимо низького рівня аудиторові потрібен низький рівень ризику невиявлення, і він буде більшою мірою покладатися на процедури по суті. Чим більше доказів отримано в результаті детального тестування (тобто чим нижчий ризик невиявлення), тим більшим повинен бути обсяг вибірки.

3. Використання інших процедур по суті, спрямованих на те саме твердження у фінансовому звіті. Чим більше аудитор покладається на інші процедури по суті (детальні тести або аналітичні процедури по суті) для зниження ризику невиявлення стосовно конкретного залишку по рахунку або класу операцій до допустимо низького рівня, тим меншого рівня впевненості аудитор буде вимагати від вибірки і, отже, тим меншим може бути її обсяг.

4. Необхідний рівень довіри аудитора. Чим більший рівень впевненості, необхідний аудиторові, в тому, що результати вибірки є дійсно показовими з огляду фактичної сфери поширення похибок в генеральній сукупності, тим більшим повинен бути обсяг вибірки.

5. Максимальна похибка, яку аудитор погоджується прийняти (допустима похибка). Чим нижчу максимальну похибку готовий прийняти аудитор, тим більшим повинен бути обсяг вибірки.

6. Загальна сума похибки, що аудитор передбачає виявити стосовно генеральної сукупності (очікувана похибка). Чим більшу похибку, аудитор передбачає виявити в генеральній сукупності, тим більшим повинен бути обсяг вибірки для того, щоб дати обгрунтовану оцінку фактичної загальної суми похибки в генеральній сукупності. Фактори, що стосуються розгляду аудитором загальної суми очікуваної похибки, включають межу, до якої оцінка вартості статті відбувається суб'єктивно, результати процедур оцінки ризиків, результати тестів контролю, результати аудиторських процедур, здійснених у попередні періоди, і результати інших процедур по суті.

7. Стратифікація. За наявності широких меж (мінливості) грошової вартості статей в генеральній сукупності вона може бути доцільною для групування статей однакового розміру на окремі субсукупності або

____________

² Див. примітку 1.

страти. Такий процес називають стратифікацією. Коли генеральна сукупність може бути відповідним чином стратифікована, загальний обсяг вибірок по стратах буде в загальному обсязі меншим за обсяг вибірки, що був би необхідний для досягнення заданого рівня ризику пов'язаного з вибіркою, у випадку формування однієї вибірки з усієї генеральної сукупності.

8. Число елементів вибірки в генеральній сукупності. Для великої генеральної сукупності її фактичний обсяг має лише незначний (якщо взагалі має) вплив на обсяг вибірки. Отже часто аудиторська вибірка для невеликої генеральної сукупності є не настільки ефективною, як альтернативні способи одержання достатніх та відповідних аудиторських. (Однак, при використанні вибірки по грошових елементах, підвищення грошової вартості генеральної сукупності збільшує обсяг вибірки, якщо це не компенсується пропорційним підвищенням рівня суттєвості).

Додаток 3