413 182 Рубля

Расчет налогов себестоимости:

Расчет ЕСН

Для введения регрессивной шкалы налоговых ставок по ЕСН следует провести проверку по следующим двум условиям:

1. Заработная плата нарастающим итогом с начала года должен превышать 100 тысяч рублей.

2) Средняя зарплата по предприятию (с учетом исключения из расчета 30% работников с наиболее высоким уровнем доходов) должна превышать 2.5 тыс.руб в месяц.

1 условие выполняется у директора , бухгалтера, у слесаря-снабженца.

30% составляют 3 человека из 10.

С учетом 2 условия

Ср ЗП=(7,5*3+7,5*3+4*1)/7=7000 р

Второе условие выполняется.

ЕСН директора:

За 6 месяцев 16 500*35,6/100*6=35244 р.

За июль =1000*0,356+15500*0,2=3456 р.

За остальные 5 месяцев=16500*0,2=3300 р.

ЕСН год=42 000 р

ЕСН бухгалтера:

ЕСН за 8 месяцев: 11500*0,356*8=32752 р.

ЕСН за сентябрь=8000*0,356*1+8500*0,2*1=4548 р.

ЕСН за 3 месяца=11500*0,2=2300р

ЕСН год=39 600 р

ЕСН слесаря-снабженца:

ЕСН за 10 месяцев =9700*0,356*10=34532 р.

ЕСН за ноябрь = 3000*0,356+6700*0,2=2408 р.

ЕСН за 1месяц =1940 р.

ЕСН за год= 38 880 р.

ЕСН слесарей

ЕСН за год= 7500*0,356*3*12=96120 р.

ЕСН водителей=7500*0,356*12+7500*0,356*1*7=114 810 р.

ЕСН уборщицы: 4000*0,356*12=17088 р.

ΣЕСН=42 000+39 600+38 880+96120+114 810+17088=348 498 р.

Страхование от травматизма.

Размер платежей в Фонд социального страхования определяется классом профессионального риска отрасли,в которой работает предприятие. Для АТП (Х класс профессионального риска) страховой тариф составляет 11% от расходов на оплату труда.

1 092 900*0,11=120 219 руб р.

Налог на имущество

Стоимость имущества на начало года:

Здания и сооружения – 3 500 000 руб

Оборудование –1 500 000 руб

Грузовые автомобили – 3 *115 000=345 000 р.

Нематериальные активы – 60 тыс.руб

Материальные запасы =3000000*0,1=300 000 р

ИТОГО: 5 705 000 руб.

СИ на 1.04 :

Здания и сооружения:=3 500 000-43875=3 456 125 р

Оборудование:=1 500 000-37500=1 462 500 р

Грузовые автомобили:= 345 000-14376=330 624 р

Нематериальные активы: = 60 000-1500=58 500 р

Материальные запасы: 300 000 р

ИТОГО: 5 607 749 р

СИ на 1.07

Здания и сооружения:=3 456 125-43875=3 412 250 р

Оборудование:=1 462 500-37500=1 425 000 р

Грузовые автомобили:= 330 624-14376+180 000=496 248 р

Нематериальные активы: = 58 500-1500=57 000 р

Материальные запасы: 300 000 р.

ИТОГО: 5 690 498 р

СИ на 1.10

Здания и сооружения:=3 412 250-43875=3 368 375 р

Оборудование:=1 425 000-37500=1 387 500 р

Грузовые автомобили:= 496 248-19168=477 080 р

Нематериальные активы: = 57000-1500=55 500 р

Материальные запасы: 300 000 р.

ИТОГО: 5 588 455 р

СИ на 1.01 след. года

Здания и сооружения:=3 368 375-43875=3 324 500 р

Оборудование:=1 387 500-39984-330 000=1 017 516 р

Грузовые автомобили:= 477 080-19168=457 912 р

Нематериальные активы: = 55500-1500=54 000 р

Материальные запасы: 300 000 р.

ИТОГО:5 153 928 р

СИ_год= =

5. 579 042 р.

НИ= 5 579 042 * 0,02= 111 581 р.

Транспортный налог

Пусть автомобиль имеет мощность 110 л.с. Транспортный налог =110*3 авто*10р(за1 л.с)*1+110*1*10*7/12=3942 р

Налог на рекламу.

НДС=55000*1/6=9167р

Расходы на рекламу нетто=55000-9167=45833р

Налог на рекламу=45833*0,05=2292 р

Прочие расходы

1)Расходы на рекламу:

55 000 руб-брутто

45 833 руб- нетто расходы

НДС в расходах= 9167 руб.

2)Представительские расходы.

В целях налогового учета представительские расходы можно учитывать только в пределах 4 % от средств на оплату труда

1 092 900*0,04=43716 руб.

3)Расходы на подготовку и переподготовку кадров.

15 000 руб наличными.

4)Оплата мобильного телефона:

12 500 руб наличными.

5) Канцелярские расходы.

17 000 нетто

НДС=17 000*0,2=3400

Расходы брутто=17000+3400=20 400 руб.

6) Компенсация за использование личного автомобиля.

Норматив составляет 1200 рублей в месяц

1200*12=14 400 руб.

Таблица прочих расходов.

№п/п	Виды прочих расходов	Расходы (бр)	НДС в расх.	Расходы(нет)
1	Налоги в себестоимости	586532	0	586532
2	Расходы на рекламу	55000	9167	45833
3	Представительские	43716	0	43716
4	На переподготовку кадров	15000	0	15000
5	На оплату телефона	12500	0	12500
6	Канцелярские	20400	3400	17000
7	Компенсация за использование личного авто.	14400	0	14400
	Всего прочих расходов	747 548	12 567	734 981

Для расчета суммарных расходов, связанных с производством и реализацией продукции к расходам по смете нужно прибавить остаточную стоимость проданного оборудования.

Расходы брутто= 5 860 230+165000=6 025 230 руб.

Расходы нетто=5 246 563+165 000=5 411 523 руб.

Для определения суммарного оборота фирмы по расходам следует прибавить внереализационные расходы. В нашем случае это уплаченные штрафы.

1. штраф: нетто 15000 р

НДС=15000*0,2=3000 р

брутто=18 000 руб.

2. В целях налогового учета проценты по банковскому кредиту следует считать не фактически уплаченными (28% годовых)

, а только по нормативу, равному ставке рефинансирования ЦБ РФ , увеличенной в 1,1 раза по состоянию на декабрь 2003г ставка составляет 16% 16;*1,1=17,6%

Кредит был взят на приобретение компьютера и мобильного телефона 65500 р.

Тогда проценты по кредиту будут равны

66 500*0,176=11704 руб.

Материальный ущерб составляет 435 000 руб

Внереализационные расходы брутто=15000+11704+435000=

461 704 руб.

НДС_штрафы = 15000*1/6=2500 руб

Нетто расходы= 12500+11704+435000=459 204 руб.

Тогда суммарный оборот фирмы составит:

Брутто= 6 025 230+461704=6 486 934 руб.

НДС = 613707+2500=616 207 руб.

Нетто =6 486 934- 616 207 =5 870 727 руб.

Расчет НДС.

НДС в расходах= 616 207+36000+12000=664 207 руб.

НДС в доходах= 1 821 000 руб в табл.

НДС в бюджет = 1 821 000-664 207=1 156 793 руб.

Расчет налога на прибыль.

Это разность между доходами нетто и расходами нетто

НОП= 9 105 000- 5 411 523=3 693 477 руб

НОП=24%=886 434 руб.

Чистая прибыль. Для расчета чистой прибыли следует пользоваться данными бухгалтерского расчета.

Превышение факт. представительских расходов над нормативом =

65000-43716= 21 284 руб

Превышение факт. % за кредит над нормативом=

18340-11704=6636 руб

Суммарные расходы нетто по данным бухгалтерского расчета составляют: 5 411 523+21 284 + 6636 = 5 442 443 руб.

Финансовый результат по данным бух. Расчета определяют как разность между доходами нетто и расходами нетто=

9 105 000- 5 442 443= 3 662 557 руб.

Чистая прибыль= фин. рез-т- НОП= 3 662 557 – 886 434= 2 776 123 руб.

Расчет налоговой нагрузки:

=

*100%=22,8%

Таблица доходов и расходов

Таблица 1

№ №	Показатели	Сумма, руб.
1	Доходы-брутто	10 995 000
2	Доходы-нетто	9 105 000
3	Расходы-брутто	6 025 230
4	Расходы-нетто	5 411 523
5	Налогооблагаемая прибыль	3 693 477
6	Финансовый результат по данным бухгалтерского учета	3 662 557
7	Чистая прибыль	2 776 123

Таблица уплаченных налогов

Таблица 2

№ №	Налоги	Сумма, руб
1	Налог с продаж	69 000
2	Н Д С	1 821 000
3	Налог на прибыль	886 434
4	Налоги в себестоимости	586 532
5	Всего уплачено налогов	3 362 966

Смета текущих расходов

Таблица 3

№ №	Элементы расходов	Расходы(бр)	НДС в расх.	Расходы(нет)
1	Материальные расходы	3 606 600	601 100	3 005 500
2	Расходы на оплату труда	1 092 900	0	1 092 900
3	Амортизация	413 182	0	413 182
4	Прочие расходы	747 548	12 567	734 981
	Всего расходов по смете	5 860 230	613 367	5 246 523

Таблица налогов в себестоимости.

Таблица4

№ п/п	Налоги	Сумма руб.
1	ЕСН	348 498
2	Страхование от травматизма	120 219
3	Налог на имущество	111 581
4	Транспортный налог	3942
5	Налог на рекламу	2292
Σ	Всего налогов в себест-ти	586 532

Таблица прочих расходов.

Таблица5

№п/п	Виды прочих расходов	Расходы (бр)	НДС в расх.	Расходы(нет)
1	Налоги в себестоимости	586532	0	586532
2	Расходы на рекламу	55000	9167	45833
3	Представительские	43716	0	43716
4	На переподготовку кадров	15000	0	15000
5	На оплату телефона	12500	0	12500
6	Канцелярские	20400	3400	17000
7	Компенсация за использование личного авто.	14400	0	14400
	Всего прочих расходов	747 548	12 567	734 981

Таблица 6.

Налоговая нагрузка на предприятие

Таблица 7

№ №	Вид налога	Сумма, руб
1.	Единый налог	348 498
2	Транспортный налог	3942
3	Налог на рекламу	2292
4	Платежи в ПФ РФ	-
5	Страхование от травматизма	120 219
	Всего уплачено налогов	474 951
	Доходы-брутто	10 995 000
	Налоговая нагрузка	22,8 %

Упрощенная система налогообложения.

Объектом налогообложения при упрощенной системе может быть либо прибыль(ставка налога 6%) либо доход предприятия (ставка налога 15%). Доходы предприятия принимаем равными доходам, рассчитанным для

Обычной системы налогообложения. Расходы предприятия следует рассчитать заново, т.к в данном случае нам придется все рассчеты проводить с учетом НДС.

Предприятия, перешедшие на упрошенную систему налогообложения имеют право относить на прямые материальные расходы стоимость приобретаемых основных средств. Так как и автомобиль и компьютер имеют срок полезного использования свыше 3=х до 15 лет, то в первый год мы имеем право списать на затраты 50% стоимости покупки (с учетом НДС). Стоимость мобильного телефона списываем на затраты полностью.

С учетом этих поправок определяем новое значение материальных расходов-брутто.

Расходы на оплату труда останутся без изменения.

При расчете амортизации следует учесть, что на новый автомобиль и на компьютер амортизацию рассчитывать не нужно (т.к. мы списали их на затраты). Для расчета остальной части амортизации можно воспользоваться прежними расчетами.

При расчете элемента «Прочие расходы» учитываем только суммы брутто (т.е. с учетом НДС).

ЕСН при упрощенной системе платить не нужно, но вместо него предприятия осуществляют платежи в ПФ РФ по ставке 14% на финансирование страховой части трудовой пенсии. Здесь также применяется регрессивная шкала налоговых ставок. При налоговой базе от 100 001 до 300 000 руб платежи в ПФ РФ осуществляют по ставке 14 тыс.руб + 7,9% от суммы, превышающей 100 тыс.руб

Следует учесть необходимость уплаты транспортного налога и налога на рекламу, а также платежей на социальное страхование от производственного травматизма. Налог на имущество платить не нужно, т.к. стоимость амортизируемого имущества не превышает 100 млн.руб.

Таблицу для расчета «Прочих расходов» составляем по форме 6 с учетом фактического значения оплаченных представительских расходов.

Затем составляют новую смету текущих расходов. Значение внереализационных расходов (брутто) берут из предыдущих расчетов с учетом фактически уплаченной суммы за пользование кредитом.

Налог на прибыль рассчитывают по ставке 15%.

С учетом уплаченного налога определяют значение чистой прибыли после налогообложения. Затем составляют таблицу 7 «Ведомость налогов уплаченных предприятием при упрощенной системе налогообложения»

Если же в качестве объекта налогообложения выбрана выручка от реализации, то единый налог рассчитывают по ставке 6% от доходов. В этом случае следует иметь в виду, что сумма подлежащего уплате единого налога может быть уменьшена на сумму платежей в ПФ РФ, но не более, чем на 50%. Для этого нужно сопоставить значения платежей в ПФ РФ и единого налога. Если в результате сравнения платежив ПФ РФ окажутся меньше, чем 50% единого налога, то сумму единого налога, екоторую следует уплатить, можно уменьшить на величину платежей в ПФ РФ.

Если же в результате сравнения платежи в ПФ РФ окажутся больше, чем 50% единого налога, то сумму, которую следует уплатить можно уменьшитьт в 2 раза.

Ведомость налогов, которые должно уплатить предприятие составляют по форме 7.

Доходы предприятия: брутто= 10 995 000 руб.

Разовые расходы предприятия: брутто

МЗ брутто=3 600 000 руб.

Затраты на оборудование брутто :

Грузовые автомобили: 216 000 *0,5= 108 000 руб.

Компьютер : 72 000 * 0,5= 36 000 руб.

Мобильный телефон: 5500 руб.

Всего разовые расходы брутто: 3 600 000 + 108 000 +36 000+ 6600=

3750 600 руб.

НДС=625100

Нетто =3 125 500 р.

Расходы на оплату труда:= 1 092 900р.

Амортизация:

а) здания.

Если время службы = 20 годам, то берем норму амортизации = 1/240=0,417% от стоимости зданий (3 500 000 р.)

2. 500 000 * 0,417 / 100 = 14 595 р.

А_{за 1 квартал}=14595*3=43 785 р.

А_{за год}=43785*4=175 140 р.

б)Амортизация оборудования.

В связи с тем , что по заданию в мае продали оборудования на сумму 330 000 р , амортизацию на это оборудование перестают начислять со следующего месяца(ноябрь)

Расчет амортизации по проданному оборудованию ведем при условии, что первоначальная стоимость(стоимость оборудования на начало года) составляла 80 % от цены продажи с НДС.

Если время службы составляет 10 лет, то берем норму амортизации =1/120*100=0,833% в месяц.

А_{за 1 мес}=1 500 000 * 0,833 / 100 = 12 500 р.

А_{за 1 кварт}=12500*3=37500 р.

А_{за 2 кварт.}=37500 р.

А_{за 3 кварт}=37500 р.

А_{за 4 кварт} =(1 500 000-330 000)*0,833/100=9746*4=39 984 р.

А_{за год}=37500*3+39984=152 484 р.

в) Амортизация грузовых автомобилей.

Если срок службы составляет 6 лет, то берем норму амортизации = 1/72*100=1,389% от стоимости автомобилей (115 000 р. * 3)

А_{за 1 мес}= 4792 р.

А_{за1 кварт}= 115 000 * 3 * 1,389 *3/ 100 = 14 376 р.

А_{за 2 кварт}= 14 376 р.

А_{за год}=14376*4= 57 504 руб.

г) Амортизация нематериальных активов.

Срок службы принято считать = 10 годам, тогда норма амортизации = 0,833% от стоимости нематериальных активов (60000 р.)

А_{1 мес}=500 р

А_{за 1 кв}=500*3=1500 р

А_{за 1 год}=1500*4=6000 р.

Амортизация всего=175 140 +152 484++57 504+6000=391 128 руб.

Прочие расходы:

Платежи в ПФ РФ:

ПФ директора:

За 6 месяцев 16 500*14/100*6=13860 р.

За июль =1000*0,14+15500*0,079=262 р.

За остальные 5 месяцев=16500*0,079=1304 р.

ПФ год=15 426 р

ПФ бухгалтера:

ПФ за 8 месяцев: 11500*0,14*8=12880 р.

ПФ за сентябрь=8000*0,14*1+8500*0,079*1=1792 р.

ПФ за 3 месяца=11500*0,079=909 р

ПФ год=15 581 р

ПФ слесаря-снабженца:

ПФ за 10 месяцев =9700*0,14*10=13580 р.

ПФ за ноябрь = 3000*0,14+6700*0,079=949 р.

ПФ за 1месяц =1358 р.

ПФ за год= 15 887 р.

ПФ слесарей

ПФ за год= 7500*0,14*3*12=37 800 р.

ПФ водителей=7500*0,14*12*3+7500*0,14*1*7=45150 р.

ПФ уборщицы: 4000*0,356*12=6720 р.

ΣПФ=15426+15881+15887+37800+45150+6720=136 864 р.

Таблица налогов в себестоимости.

Таблица4

№ п/п	Налоги	Сумма руб.
1	Платежи в ПФ РФ	136 864
2	Страхование от травматизма	120 219
4	Транспортный налог	3942
5	Налог на рекламу	2292
Σ	Всего налогов в себест-ти	263 317

Сумма фактически уплаченного кредита:

65500*0,28=18340 р.

Таблица прочих расходов.

Таблица 6

№п/п	Виды прочих расходов	Расходы (бр)	НДС в расх.	Расходы(нет)
1	Налоги в себестоимости	263 317	0	263317
2	Расходы на рекламу	55000	9167	45833
3	Представительские	43716	0	43716
4	На переподготовку кадров	15000	0	15000
5	На оплату телефона	12500	0	12500
6	Канцелярские	20400	3400	17000
7	Компенсация за использование личного авто.	14400	0	14400
8	На пользование кредитом	18340
	Всего прочих расходов	428 373	12 567	415808

Внереализационные расходы брутто=15000+11704+435000+18340=

480 044 руб.

НДС_штрафы = 15000*1/6=2500 руб

Нетто расходы= 12500+11704+435000=459 204 руб

Расчет налога на прибыль.

Доходы предприятия: нетто=9 105 000 руб

Для расчета суммарных расходов, связанных с производством и реализацией продукции к расходам по смете нужно прибавить остаточную стоимость проданного оборудования.

Расходы нетто=4 404 205+165 000=4 569 205 р.

Это разность между доходами нетто и расходами нетто

НОП=9 105 000 – 4 569 205=4 535 795 руб

НП=15%=682 369 руб.

Чистая прибыль. Для расчета чистой прибыли следует пользоваться данными бухгалтерского расчета.

Превышение факт. представительских расходов над нормативом =

65000-43716= 21 284 руб

Суммарные расходы нетто по данным бухгалтерского расчета составляют: 4 569 205+21 284 = 4 590 489 руб.

Финансовый результат по данным бух. Расчета определяют как разность между доходами нетто и расходами нетто=

9 105 000- 4 590 489= 4 514 511 руб.

Чистая прибыль= фин. рез-т- НОП= 4 514 511 – 682 369= 3 832 142 руб.

Таблица 7

№ №	Вид налога	Сумма, руб
1.	Единый налог	682 369
2	Транспортный налог	3942
3	Налог на рекламу	2292
4	Платежи в ПФ РФ	136 864
5	Страхование от травматизма	120 219
	Всего уплачено налогов
	Доходы-брутто	10 995 000
	Налоговая нагрузка

Расчет налоговой нагрузки:

=

*100%=22,8%

Список литературы.

1. Луковецкий М.А.,Жидкова М.А. Налогообложение предприятий транспорта –М.: Академия,2002 г.

2. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение –М.: ИНФРА-М,2001 г.

3. Луковецкий М.А.,Казицкая Н.В. Налогообложение предприятий –М.:МАДИ(ГТУ),2002 г.

4. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд. - М.: Республика, 1992.

5. Черняк Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник», - М.: ИНФРА-М, 2001 г.

6. Экономика: Учебник/Под ред. доц. А.С. Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство БЕК, 1997.

7. Брызгалин А. В. Принципы налогового права: теория и практика // Законодательство и экономика. 1997. № 19-20.

8. Павлова Л. П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации // Финансы. 1998. № 1.

9. Гутнов Е. В. Правовое значение объекта налогообложения // Изв. вузов. Правоведение. 1998. № 2.

10. Пепеляев С. Г. К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых отношениях // Налоговый вестник. 1997. № 5.

11. Ивлиева М. Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник Московского университета. Сер. II, Право. 1997. № 3.

12. Стеркин Ф. М., Николаев К. Н. Налоговый кодекс: все, что вы должны государству // Деньги. 1997. Май (№18).

13. Широков Е. С. Исполнение налогового законодательства: проблемы прокурорского надзора // Законность. 1998. № 3.

14. Тернова Л. В. Налоговая ответственность – самостоятельный вид юридической ответственности // Финансы. 1998. № 9.

15. Шараев С. Ю. Законность и правопорядок в сфере налоговых отношений // Законодательство и экономика. 1998. № 3.

16. Проскуров В. Г. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства // Предпринимательство. 1996. №

Курсовая работа по дисциплине: «Налоговая система»

Выполнил: студент гр.3ЭАТ3 Кобин А.Ю.

Проверил: преподаватель Луковецкий М.А.

Москва 2003

1 Юридическое лицо – по гражданскому законодательству РФ организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Физическое лицо – в гражданском праве отдельный гражданин ( иностранный гражданин, лицо без гражданства ) как субъект гражданского права в отличие от юридического лица, являющегося коллективным образованием. Большой юридический словарь/ Под ред. А. Я. Сухарева, В. Д. Зорькина, В. Е. Крутских. – М.: Инфра-М, 1997. – VI, 790с.

2 Собственность – принадлежность средств и продуктов производства определенным лицам – индивидам или коллективам в определенных исторических условиях, отражающих конкретный тип отношений собственности. Право собственности как право конкретных субъектов на определенные объекты (имущества) как правило сводится к трем правомочиям: право владения, право пользования и право распоряжения. Большой юридический словарь / Под ред. А. Я. Сухарева, В. Д. Зорькина, В. Е. Крутских. – М.: Инфра-М, 1997. – VI, 790 с.

3 Недвижимость – по гражданскому законодательству РФ земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещения которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. Большой юридический словарь / Под ред. А. Я. Сухарева, В. Д. Зорькина, В. Е. Крутских. – М.: Инфра-М, 1997. – VI, 790 с.

4 Правоотношения – общественные отношения, урегулированные правом. Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова, А. В. Малько. - М.: Юристъ, 1997. – 672 с.

5 Постановление Конституционного Суда Российской Федерации по делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывших на постоянное жительство в названные регионы // Российская газета. 1996. 17 апреля.

6 Гербовый сбор – налог на документы, оформляющие различного рода деловые сделки, регистрацию компании увеличение ее акционерного капитала, доверенность, договор об аренде, о передачи ценных бумаг, акций, облигаций, соглашений об опеке, посредничестве, представительстве. Большой юридический словарь / Под ред. А. Я. Сухарева, В. Д. Зорькина, В. Е. Крутских. – М.: Инфра-М, 1997. – VI, 790 с.

7 Правовое регулирование – осуществляемое всей системой юридических средств воздействие на общественные отношения в целях их упорядочивания. Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова, А. В. Малько. - М.: Юристъ, 1997. – 672 с.

8 Правонарушение – виновное, противоправное действие ( бездействие ) лица, причиняющее вред обществу, государству или отдельным лицам. Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н. И. Матузова, А. В. Малько. - М.: Юристъ, 1997. – 672 с.

9 Субъектом правонарушения признается достигшее определенного возраста деликтоспособное, вменяемое лицо, а также социальная организация. С субъективной стороны всякое правонарушение характеризуется наличием вины, т.е. психическим отношением лица к содеянному. Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н. И. Матузова, А. В. Малько. - М.: Юристъ, 1997. – 672 с.

10 Санкция – структурный элемент нормы права, предусматривающий последствия ее нарушения, определяющий вид и меру юридической ответственности для нарушителей ее предписаний. Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н. И. Матузова, А. В. Малько. - М.: Юристъ, 1997. – 672 с.