4.2. Планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации

Выше были рассмотрены методы, позволяющие бухгалтеру-аналитику определить совокупный объем продаж, обеспечивающий предприятию получение желаемого финансового результата. Решением этой задачи может удов­летвориться руководитель организации, производящей однородную продук­цию или торгующей ею. Перед предприятиями, имеющими дело с разноименными видами продукции (товаров), стоит более серьезная задача.

Пример. Предприятие производит и реализует стиральные порошки че­тырех наименований: СМС «А», СМС «Б», СМС «В» и ПРД «Д». Цены на порошок соответственно составляют: 38,13; 25,58; 45,11 и 57,50 руб.

Информация о постоянных и переменных расходах предприятия на пред­стоящий месяц представлена в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Данные о расходах предприятия, руб.

Расходы	Виды порошка
	СМС	СМС «Б»	СМС «В»	ПРД «Д»
Прямые (переменные) расходы на единицу продукции по видам порошка — всего	35,70	23,95	42,20	54,96
в том числе:
основные материалы	11,00	8,55	25,50	30,80
заработная плата основных производ­ственных рабочих с начислениями на нее	8,70	6,45	7,60	8,00
транспортные расходы	6,00	4,25	4,40	4,00
погрузочно-разгрузочные работы и экспедирование	4,50	3,00	2,50	6,70
налоги	3,55	1,20	1,40	3,25
прочие	1,95	0,50	0,80	2,21
Косвенные (постоянные) расходы на весь объем продаж — всего	178670
в том числе:
заработная плата ИТР и МОП	125000
командировочные расходы	30000
проценты по кредиту	20300
прочие общехозяйственные расходы	3370

Структура предполагаемой реализации стирального порошка на основе исследования конъюнктуры рынка:

СМС «А» —42%; СМС «В» —20%;

СМС «Б» — 13%; ПРД «Д» — 25%.

Предприятие ставит перед собой задачу получить в предстоящем месяце 73,3 тыс. руб. прибыли. Руководству нужно знать, сколько единиц (пачек) каждого вида стирального порошка необходимо продать, чтобы получить эту прибыль.

Для ответа на поставленный вопрос обозначим уровень продаж порошка СМС «Б» за X. Тогда, исходя из сложившейся структуры продаж, реали­зация порошка марки

СМС «А» составит 3,231Х;

СМС «В»— 1,54Х;

ПРД«Д» — 1,923Х.

При существующих ценах выручка от продаж порошка

СМС «А» составит 38,13 х 3,231Х= 123,198Х;

СМС «Б» —25,58Х;

СМС «В» —45,11 х 1,54Х =69,469Х;

ПРД «Д» — 57,50 х 1,923Х= 110,569Х.

Совокупные переменные издержки, связанные с реализацией порошка

СМС «А», составят 35,70 х 3,231Х= 115,35Х;

СМС «Б» —23,95Х;

СМС «В» — 42,20 х 1,54Х= 64,99Х;

ПРД «Д» — 54,96 х 1,923Х= 105,68Х.

Далее воспользуемся уравнением:

Выручка от продаж – Совокупные

переменные расходы - Постоянные расходы = Прибыль.

С учетом данных примера оно получает вид:

123,198Х+ 25,58Х+ 69,469Х+ 110,569Х-(115,35Х+ 23,95Х+ 64,99Х + +105,68Х) - 178 670 = 73 300.

Решаем уравнение относительно Х:

328,816Х- 309,97Х- 178 670 = 73 300;

18,846Х= 13 370.

Таким образом, для получения запланированной прибыли предприятию необходимо реализовать порошок марки

СМС «Б» — 13 370 пачек;

СМС «А» — 13 370 х 3,231 = 43 198 (пачек);

СМС «В» — 13 370 х 1,54 = 20 589 (пачек);

ПРД «Д» — 13 370 х 1,923 = 25 710 (пачек).

Полученные результаты сведем в табл. 4.2.

Затем необходимо проанализировать рентабельность отдельных видов продукции запланированной производственной программы. Рентабельность — это отношение прибыли к полной себестоимости продукции. Сле­довательно, прежде всего следует рассчитать полную себестоимость стиральных порошков.

Как отмечалось в гл. 3, полная себестоимость складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. включает как прямые расходы, так

Таблица 4.2

Расчет ожидаемой прибыли предприятия

№ стро­ки	Показатели	СМС «А»	СМС «Б»	СМС «В»	ПРД «Д»	Всего
1	Объем реализации, ед.	43 198	13370	20589	25710	102867
2	Цена единицы, руб.	38,13	25,58	45,11	57,50	—
3	Переменные расходы на единицу продукции, руб.	35,70	23,95	42,20	54,96	—
4	Маржинальный доход на
	единицу продукции (стр. 2 - стр. 3), руб.	2,43	1,63	2,91	2,54	—
5	Совокупный маржинальный доход (стр. 4 х стр. 1 ), тыс, руб.	104,97	21,79	59,91	65,30	251,97
6	Постоянные расходы, тыс. руб.	—	—	—	—	178,67
7	Операционная прибыль (стр. 5 - стр. 6), тыс. руб.	—	—	—	—	73,30

и косвенные (производственные и непроизводственные), как переменные, так и постоянные. Информация о прямых (переменных) издержках в расчете на одну пачку стирального порошка каждого вида содержится в табл. 4.2.

Для определения полной себестоимости требуется постоянные расходы распределить между всеми позициями производственной программы. Какой показатель следует выбрать за базу для распределения постоянных расходов?

Возможны разные варианты. Выбор варианта должен являться следстви­ем анализа структуры себестоимости. Наиболее точный результат будет по­лучен в том случае, когда в основе распределения лежат затраты, превали­рующие среди всех прочих производственных издержек.

Анализируемое производство — материалоемкое, так как наибольший удельный вес в структуре себестоимости стирального порошка приходится на стоимость основных материалов. Поэтому за базу распределения косвенных (постоянных) расходов примем стоимость основных материалов, не­обходимых для изготовления каждого вида порошка. Тогда на долю порош­ка СМС «А» будет приходиться постоянных затрат в сумме:

178 670 х 11,00 : (11,00 + 8,55+25,50 + 30,80) =

= 178 670 х (11,00 : 75,85)= 178 670 х 0,145 = 25 907,2 руб.

Ожидаемый объем производства этого порошка - 43 198 пачек (см. табл. 4.2), следовательно, косвенные (постоянные) расходы в расчете на одну пачку составят: 25 907,2: 43 198 = 0,60 руб.

Для порошка СМС «Б» получим

178 670 х (8,55 : 75,85) = 178 670 х 0,113 = 20 189,7 руб., а в расчете на единицу продукции:

20189,7: 13 370= 1,51 руб.

Для порошка СМС «В»

178 670 х (25,50 : 75,85) = 178 670 х 0,336 = 60 033,1 руб., а в расчете на единицу продукции:

60033,1 : 20 589 = 2,92 руб.

Для порошка ПРД «Д»

178 670 х (30,80 : 75,85) = 178 670 х 0,406 = 72 540 руб.

При этом на единицу продукции будет приходиться:

72 540,0: 25 710 = 2,82 руб.

Используем результаты расчетов и информацию, содержащуюся в табл. 47, как для калькулирования полной себестоимости одной пачки каж­дого вида, так и для определения рентабельности каждого вида стирального порошка (табл. 4.3).

Таблица 4.3

Расчет полной себестоимости и рентабельности одной пачки порошка

№ стро-	Показатели	СМС «А»	СМС «Б»	СМС «В»	ПРД «Д»
1	Переменные расходы, руб.	35,70	23,95	42,20	54,96
2	Постоянные расходы, руб.	0,60	1,56	2,92	2,82
3	Полная себестоимость
	(стр. 1 + стр. 2), руб.	36,3	25,46	45,11	57,78
4	Цена, руб.	38,13	25,58	45,11	57,50
5	Прибыль (стр. 4 - стр. 3), руб.	+1,83	+0,12	-0,01	-0,28
6	Рентабельность
	(стр. 5 : стр. 3) х 100, %	5,0	0,5	-0,02	-0,5

Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства порошка типа СМС «В» (-0,02%) и о еще большей убыточности порошка марки ПРД «Д» (-0,5%).

Совокупная прибыль, ожидаемая в результате производства:

порошка СМС «А» — 1,83 х 43 198 = 79,0 тыс. руб.;

порошка СМС «Б» — 0,12 х 13 370 1,6 тыс. руб.;

порошка СМС «В» — 0,01 х 20 589 = - 0,2 тыс. руб.;

порошка ПРД «Д» — 0,28 х 25 710 = -7,2 тыс. руб.

Итого: 73,3 тыс. руб.

Напомним, что данный вывод был сделан путем калькулирования полной себестоимости продукции.

Возможны ли варианты оптимизации разработанной производственной программы? Следует ли для улучшения финансового положения пред­приятия снять с производства, например, порошок ПРД «Д», от которого ожидается убыток в сумме 7200 руб.? Если да, то что за этим последует? Справедливо ли полагать, что результатом такого управленческого реше­ния станет увеличение прибыли предприятия с 73 300 до 80 500 руб. (73 300 + 7200)?

Для ответа на поставленный вопрос продолжим расчеты.

Предположим, что порошок ПРД «Д» снят с производства, а выпуск остальных видов продукции остается без изменения. Необходимо оценить рен­табельность оставшихся видов и рассчитать финансовый результат.

Независимо от сокращения объемов производства постоянные расходы останутся на прежнем уровне —178 670 руб. Распределим их между оставшимися марками порошков. Принцип распределения прежний. Тогда на долю порошка СМС «А» придется:

178 670 х 11,00 : (11,00 + 8,55 + 25,50) = 178 670 х (11,00: 45,05) =

= 178 670 х 0,244 = 3966 руб., или в расчете на одну пачку:

3966:43 198 = 0,09 руб.

Для порошка СМС «Б» получим:

178 670 х (8,55 :45,05) = 178 670 х 0,190 = 3391 руб., а на одну пачку —

3391: 13 370 = 2,54 руб.

Наконец, для вида СМС «В» будем иметь в результате:

178 670 х (25,50 : 45,05) = 178 670 х 0,566 = 101 134 руб., а на единицу изделия:

101 134: 20 589 = 4,85 руб.

Скалькулируем полную себестоимость одной пачки и рассчитаем рентабельность каждого вида продукции «усовершенствованной» производственной программы. Результаты расчетов сведем в табл. 4.4.

Сравнивая полученные результаты с данными табл. 4.3, убеждаемся, что финансовые показатели значительно ухудшились. Порошок СМС «Б» вмес­то прибыльного (рентабельность — 0,5%) стал убыточным (рентабельность — 3,4%), убыточность порошка СМС «В» возросла с 0,02 до 4,1%.

Итак, от рассмотренной производственной программы следует ожидать следующую прибыль:

СМС «А» СМС «Б» СМС «В»	- 2,34x43198 - 0,91 х 13 370 - 1,94x20589	= 101,1 тыс. руб.; = - 12,2 тыс. руб.; = 39,9 тыс. руб.;
Итого:		49,0 тыс. руб.

Таблица 4.4