11.5 Учет расчетов по заработной плате и социальному страхованию

Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассив­ный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются суммы

• оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников, при ликвидации чрезвычайных обстоятельств – дебетуется счет 99 «Прибыли и убытки»,

• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов», за счет расходов будущих периодов – в корреспонденции с одноименным счетом 97,

• начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и другие аналогичные суммы – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

По дебету счета 70 отражаются:

• выплаченные из кассы суммы оплаты, пенсий, пособий, премий, доходов от участия в капитале организации – в корреспонденции со счетом 50 «Касса», при выплате со счетов корреспондируют счета 51, 52, 55; при выдаче зарплаты структурным подразделениям – счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

• различные удержания, как то:

а) суммы налогов на доходы – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

б) платежей на социальное страхование и обеспечение работников, их медицинское страхование в части отчислений, производимых за счет работников – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

в) в погашение подотчетных сумм – в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

г) за товары, проданные в кредит, за предоставленные ссуды, по возмещению материального ущерба предприятию – в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», счетом 76,

д) по исполнительным документам (штрафы, алименты), депонированные суммы – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующие субсчета,

е) по недостачам – в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Таким образом, сальдо счета 70, как правило, кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам.

Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению предназначен пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Он кредитуется на суммы отчислений, подлежащие перечислению в составе единого социального налога в соответствующие фонды. При этом суммы, начисленные за счет предприятия, подлежат включению в издержки производства, расходов на продажу – дебетуются соответствующие счета (44 и др.). На суммы же отчислений из заработной платы работников дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков отражаются начисленные суммы пеней пользу органов социального страхования и обеспечения за несвоевременный взнос.

По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные с расчетного счета в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», а также суммы, выплачиваемые за счет этих отчислений в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; выплачиваемые из кассы пособия за счет фондов, такие как по беременности и родам, при рождении ребенка, пособия на детей и другие в соответствии с законодательством – в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

После начисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомости бухгалтер выписывает чек на всю сумму (округленную), который одновременно с платежными поручениями на перечисление налогов представляет в банк.

Кассир, оформив полученные средства в кассу приходным ордером, по ведомости выдает зарплату работникам в течение трех рабочих дней, что фиксирует расходным ордером, выписываемым на всю сумму выплаченной заработной платы. Остатки невыданной зарплаты сдаются в банк с оформлением расходного кассового ордера и указанием в ведомости факта депонирования. Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной зарплаты или реестре невыданной зарплаты

По окончании отчетного периода может быть составлена сводная расчетно-платежная ведомость, в которой проставляются бухгалтерские проводки.