Назначение и строение активно–пассивных счетов

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются и активно–пассивные счета, которые бывают двух видов:

1. с односторонним сальдо (дебетовым или кредитовым);

2. с двусторонним сальдо (дебетовым и кредитовым одновременно).

В качестве примера счета первого вида можно привести счет «Прибыли и убытки», в котором прибыль показывается по кредиту счета, а убыток – по дебету. Этот счет в разные отчетные периоды бывает либо активным (когда получен убыток и возникает дебетовое сальдо), либо пассивным (когда получена прибыль и появляется кредитовое сальдо), но никогда не бывает одновременно и активным, и пассивным. В соответствии с этим в пассиве баланса (раздел III) показывается прибыль либо убыток (в круглых скобках), величина которого вычитается из собственного капитала организации.

Примером счета второго вида может быть счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», когда по расчетам с разными организациями возникают одновременно и дебетовые, и кредитовые обороты и сальдо. Сальдо на этом и подобных ему счетах категорически запрещается сворачивать, так как остатки дебиторской и кредиторской задолженности обычно относятся к разным хозяйствующим субъектам.

Перечень активных, пассивных и активно–пассивных счетов приведен в Плане счетов и Инструкции по его применению.

(2) Для руководства хозяйственной деятельностью и контроля за происходящими в организации процессами нужны счета, на которых информация представлена с разной степенью детализации. Исходя из объема детализации информации счета бухгалтерского учета делят на три основные группы:

1) Синтетические счета.

2) Субсчета.

3) Аналитические счета.

На синтетических счетах представлена обобщенная (укрупненная) информация об объектах бухгалтерского учета. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечень синтетических счетов приведен в Плане счетов бухгалтерского умета финансово–хозяйственной деятельности организаций.

На аналитических счетах отражается детальная (подробная) информация. Например, к синтетическому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты аналитические счета по каждому дебитору и кредитору. Все аналитические счета организации открывают самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности.

Отражение хозяйственных операций и процессов на синтетических счетах принято называть синтетическим учетом, а на аналитических счетах – аналитическим учетом. Синтетический учет всегда ведется в стоимостном (денежном) выражении, в в аналитическом учете допускаются и другие показатели (чаше всего натуральные).

Например, на заводе ЗИЛ используется несколько десятков тысяч различных материалов. Все они отражаются на одном синтетическом счете «Материалы», но к нему необходимо открыть еще десятки тысяч аналитических счетов для учета каждого вида материала в отдельности, а также, возможно, для каждого склада, где эти материалы могут храниться.

В связи с этим для удобства учета введены счета промежуточные между аналитическими и синтетическими счетами – субсчета. Субсчета объединяют информацию отдельных групп аналитических счетов, но сами, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом.

Субсчет – промежуточное учетное звено между синтетическим и аналитическими счетами.

Синтетические счета и субсчета регламентированы Минфином России в Плане счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций.

Таким образом, в практике бухгалтерского учета принято использовать три уровня счетов:

1. счета I порядка – синтетические счета;

2. счета II порядка – субсчета;

3. счета III порядка – аналитические счета.

Между счетами всех уровней существует неразрывная связь, которую можно выразить принципом соблюдения трех равенств:

1. остаток счета высшего уровня равен сумме остатков счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;

2. оборот по дебету счета высшего уровня равен сумме оборотов по дебету счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;

3. оборот по кредиту счета высшего уровня равен сумме оборотов по кредиту счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных

Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета «Материалы».