10. Аудиторский риск.

Аудитор должен оценить и установить аудиторский риск. Аудиторский риск – вероятность принятия неверного решения аудиторской организацией, т.е. риск того, что аудитор может оказаться не в состоянии выразить достоверное мнение о фин. отчетности. Другими словами, аудитор в своем заключении сделал вывод, что отчетность клиента достоверна, а в действительности она содержит существенные ошибки, которые не попали в поле зрения аудитора.

Оценку аудиторского риска проводят в соответствии с Российским правилом (стандартом) аудита №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Стандарт сформировал риск-ориентированный подход к а. Подход основывается на опред-и общей цели а., состоящей в получении разумной уверенности в том, что фин. отч-ть в целом не содержит существ. искажений, вызванных ошибкой или недобросов. действиями. Это позволяет ауд-ру выразить мнение о том, подготовлена ли фин. отч-ть во всех существ. отношениях в соответствии с применяемыми принципами подготовки фин. отч-ти. Задача ауд-ра при риск-ориент. подходе – получить разумную уверенность в том, что в фин. отч-ти не имеется никаких искажений.

Ауд. риск явл-ся функцией рисков существенного искажения и необнаружения. Риск необнаруж – риск того, что выполняемые ауд-ом процедуры не выявят существ. искажения. Риск существ. искажения - совокупная оценка неотъемлемого риска и риска ВК. Для его оценки ауд-р может исп-ть матем. модели:

АР=НР*РСК*РН (АР - аудиторский риск; НР – неотъемлемый риск (означает подверженность остатка средств на счетах бух. учета или группы однородных хоз. операций искажениям, которые могут быть существенны по отдельности или в сумме); РСК - риск средств контроля (означает, что существенная ошибка, искажение, которые могут возникнуть в б/у, не были своевременно обнаружены или предотвращены действующей в организации СВК); РН - риск не обнаружения (субъективно установленная аудитором вероятность того, что выполненные им в ходе проверки аудиторские процедуры не позволяют обнаружить действительно существующие ошибки, искажения в бухгалтерском учете и отчетности, которые являются существенными по отдельности или в сумме).

Риск-ориентир подход а. предусматривает, что сначала ауд-ры должны понять деят-ть орг-ции, а затем оценить риски существ. искажения БФО.

Ауд. оценка ауд. риска и его составляющих может меняться в процессе аудита.

Снизить аудиторский риск можно, снизив риск необнаружения, которое достигается расширением объема информации для проверки, привлечением к проверки более квалифицированных и качественных специалистов.

11. Аудиторские доказ-ва: виды, методы и источники получения.

Для формирования выводов аудитор должен собрать необходимые доказ-ва. Аудит. доказ-ва – это инф-ция, полученная ауд-ром в процессе проверки, результаты ее анализа, к-ые явл-ся основанием для формирования мнения ауд-ра. Ауд. док-ва м/б нескольких видов

1) по источникам получения Аудит. доказ-ва: Внутренние – инф-ция, полученная от аудир-го лица в устной или письменной форме. Внешние - инф-ция, полученная от третьих лиц в письменном виде. Смешанные - инф-ция, полученная от аудир-го лица в устной или письменной форме и подтвержденная третьими лицами в письменном виде. 2) по способу подтверждения инф-ии: Прямые – подтверждают правильность предположения. Обратные – подтверждают правильность предположения путем опровержения противоположного. 3) по способу подготовки: собранные в ходе проверки и полученные ауд-м сам-но. 4) по форме представления:Устные,письменные,электронные,визуальные.

Надежность ауд. доказ-в зависит от многих факторов. При ее оценке исходят из след-го: 1) внешние доказ-в надежнее внутр 2) внутр доказ-ва более надежны, если система б/у и ВК явл-ся эф-ыми 3) док-ва, собранные ауд-ом надежнее тех, кот-е получены от аудируемого лица 4) док-ва в виде докум-ов в письменной форме надежнее устных.

Кол-во аудит. доказ-в, необх-ое для формирования выводов строго не регламентируется.

Основными требованиями к аудит. доказ-ам яв-ся: достоверность, достаточность, надлежащий характер.

Понятие достаточности – это количественные стороны аудит. доказ-в. Д/б достаточно для составл-ия объективного и обоснованного ауд.заключ. Надлежащий характер- качественная сторона и означает, что получение доказ-ва должны соответствовать конкретным предпосылкам БФО.

Источниками получения аудит. доказ-в яв-ся: первичные док-ты эконом. субъекта и третьих лиц; регистры б/у; результаты анализа фин.-эконом. деят-ти; устные высказывания сотрудников ауд. орг-ции и 3 лиц; рез-ты сопоставления док-тов; рез-ты инвентаризации; бухг. отчет-ть.

А-р вправе сам-но выбирать методы получения док-в, к-е м/б получены с помощью тестов и ауд.процедур по существу. Тесты ср-в внутр.к-ля – проверки , к-ые пров-ся для получения док-в в отношении орг-ии и функц-ия систем бух.уч. и внутр.к-ля. Процедуры по существу пров-ся для получения доказ-в относ-но искажений БФО. Для эффект-го сбора ауд.док-в необх.знать след.: правила орг-ии бух.уч. и СВК; возможные отклонения, недостатки, ошибки в орг-ии уч.и к-ля; методы выявления конкр.недост.и наруш.; с какими объектами к-ля применять тот или иной метод. Собранные доказ-ва отраж.в раб.док-ах.