1. Понятие и виды бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. В бухгалтерском балансе содержится совокупность моментных показателей, характеризующих активы хозяйства и источники их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату. Таким образом, бухгалтерский баланс – это способ группировки активов организации по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату.

Виды бухгалтерских балансов.

В практической деятельности различают следующие основные виды бухгалтерских балансов, отличающихся по функциональному значению:

1. Вступительный;

2. Операционный, в котором выделяют два подвида – промежуточный (месячный, квартальный) и годовой;

3. Соединительный;

4. Разделительный;

5. Санируемый;

6. Ликвидационный;

7. Сводный;

8. Консолидируемый;

9. Самостоятельный;

10. Отдельный;

11. Сальдовый;

12. Оборотный;

13. Предварительный;

14. Проверочный.

Все эти виды балансов могут различаться как номенклатурой статей, так и методами оценки.

1.Составлением вступительного (организационного) баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в каждой организации. Следует проводить различие между балансами вновь созданных организаций и организаций, являющихся правопреемницами ранее действовавших. В первом случае бухгалтерский баланс будет крайне прост, так как показываемая в нем имущественная масса окажется состоящей в основном из денежных вкладов, организационных расходов, уставного капитала и расчетов с учредителями. При этом организационные расходы в нашей практике часто отражаются, свернуто по статье «Нематериальные активы» (при условии, что в учредительных документах эти расходы определены как вклад одного из участников в уставный капитал). Во втором случае количество балансовых статей может быть больше, чем в балансе вновь созданной организации. Другое отличие заключается в методах оценки статей, используемых при составлении баланса организации – правопреемницы.

Вступительный баланс (начальный) – первый баланс, составляемый на дату регистрации организации. Актив такого баланса характеризует состав имущества хозяйствующего субъекта, с которым начинается его деятельность, а в пассиве – источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющихся ресурсов организации.

2.Операционные (промежуточный и годовой) бухгалтерские балансы, хотя и составляются по одной и той же форме, имеют существенные различия в технике формирования показателей. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных, тогда как формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие семь основных этапов (процедур):

1)в конце года обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с ее результатами и отражаются в Главной книге декабря;

2)осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка также вызывает появление сторнировочных записей и дополнительных статей в Главной книге декабря;

3)проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, например резервы по сомнительным долгам, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;

4)уточняются распределения доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами (двумя календарными годами);

5)выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов; закрываются счета финансовых результатов;

6)составляется итоговая оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие дополнительные записи, вызванные описанными выше процедурами, и дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса;

7)В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) и «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) вносятся уточнения в Главную книгу декабря или эти уточнения отражаются в пояснительной записке к годовому отчету. Таким образом, годовой бухгалтерский баланс выступает уже как заключительный, но одновременно он становится и вступительным, служащим обоснованием для открытия счетов в Главной книге в новом году.

Заключительный баланс – отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией активов). Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности – преемственность балансов.

3.Соединительный баланс формируется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организацией путем суммирования показателей.

4.Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации. Формированию данного баланса на практике, как правило, предшествует составление ликвидационного баланса.

5.Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих случаях перед субъектом возникает дилемма: либо ликвидироваться, объявив о своем банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Санируемый баланс составляется, как правило, с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью признать реальное состояние дел в организации. В отличие от операционного баланса, который составляется по книжным данным, формирование санируемого баланса, который составляется по книжным данным, формирование санируемого баланса обязательно предполагает проведение полной инвентаризации имущества и обязательств. Если в операционном балансе отдельные статьи могут рассматриваться как реальные, то в санируемом балансе эти же статьи могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что их значения не соответствуют действительности (например, наличие). Санируемый баланс составляется с помощью аудитора еще до окончания отчетного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии.

6.Ликвидационный баланс отличается от других видов балансов как оценкой своих статей актива (производимой по реализованной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость), так и структурой. Некоторые статьи, обычные для операционного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать, например распределительные статьи «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов». С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться и такие статьи, которых раньше не было, например стоимость деловой репутации организации. Ликвидационный баланс предназначен для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.

7.Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом отчетные показатели по макету суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

8. Консолидируемый баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но зависимых в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации, ее дочерних и зависимых обществ. Особенность данного вида баланса состоит в том, что из него исключаются все внутренние обороты, а затем производится расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли организаций –участниц в капитале группы. В качестве долей могут выступать обыкновенные акции, выпущенные группой.

9.Самостоятельный баланс – имеют только хозяйствующие субъекты наделенные правами юридического лица.

10.Отдельный баланс - составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства). Его форма определяется учетной политикой. Он не является формой внешней финансовой отчетности, это способ децентрализации бухучета и передачи учетных данных в головное подразделение.

11.Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией предприятия путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Сальдовый баланс

Пассив Актив	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
БАЛАНС

12.Оборотный баланс помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс

Пассив Актив	На начало отчетного периода	Денежное движение (источников)		На конец отчетного периода
БАЛАНС

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного баланса.

13.Предварительный (провизорный) баланс – бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение предприятия, в котором оно окажется в конце отчетного периода.

14.Проверочный (статистический, пробный) баланс – свод конечных сальдо по всем счетам Главной книги, составляется в конце отчетного периода после принятия к учету всех первичных документов, применяется в западном (англо-американском) учете. Служит для проверки равенства итогов дебетовых и кредитовых сальдо и основой для составления корректировочных записей, предшествующих отчетности. Так как в англо-американском учете бухгалтерские счета открываются на статьи отчетности, то пробный баланс дает некоторое представление о показателях баланса (постоянные счета) и отчета о финансовых результатах (временные счета). В зависимости от полноты оценки отдельных статей различают балансы нетто и балансы брутто.

Баланс – брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи; используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

Баланс-нетто (чистый) – баланс, из которого исключены регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и др. В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную величину активов организации. В настоящее время баланс – нетто является действующей отчетной формой.