3.3 Налоговые ставки

Шкала определения ставки плоская, т.е. ставка не зависит от величины налогов.

Для всех налогоплательщиков применяется единый размер налоговой ставки — 13%.

Однако в отношении определенных доходов установлены иные налоговые станки.

В размере 30% налоговые ставки применяются:

• для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

• для дивидендов.

В размере 35% налоговая ставка установлена:

• для стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в ходе конкурсов, игр и других мероприятий, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения 2 тыс. руб.;

• для страховых выплат по договорам добровольного страхования.

• для процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рубленым вкладам, и 9% годовых — но вкладам в иностранной валюте;

• для суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование такими заемными средствами, выраженными:

• в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России палату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

• в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

3.4 Исчисление и уплата налога налоговыми агентами

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет. Налоговые агенты, от которых физические лица получают доходы, должны исчислять и удерживать налог с этих доходов. Он исчисляется нарастающим итогом с начала периода по итогам каждого месяца со всех доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов.

Если доходы облагаются налогом по повышенным ставкам, он определяется отдельно по каждому виду дохода. Налоговый агент исчисляет налог без учета доходов, полученных плательщиком из других источников. Налоговые агенты должны перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Сумма налога, исчисленная и удержанная с доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды, может быть перечислена в день, следующий за днем ее удержания.

С 1 января 2001 года агенты перечисляют в бюджет налог, удержанный по итогам месяца, если его сумма превышает 100 рублей. Если эта сумма меньше 100 рублей, она будет добавляться к налогу в следующем месяце.

Статьей 230 установлены конкретные виды обязанностей, возлагаемых на налоговых агентов и налоговые органы в целях обеспечения положений, изложенных в главе 23 части второй Налогового кодекса РФ.

В частности, на налоговых агентов возлагаются следующие обязанности:

— вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая устанавливается МНС России;

— ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет сведения о доходах физических лиц по форме, утвержденной МНС России.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом МНС России.

При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей местонахождения организаций могут предоставлять отдельным категориям организаций право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц.

Не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары или выполненные работы в случае, если эти индивидуальные предприниматели в качестве подтверждения уплаты налога с указанных доходов на основании налогового уведомления налогового органа предъявили соответствующие документы.

Задача № 2

В организации по письменному заявлению работников и в соответствии с коллективным договором часть заработной платы выдается сельскохозяйственной продукцией. В январе текущего работником В.А. Сотниковым получено сельскохозяйственной продукции на 2000 руб., рыночная цена которой 3 300 руб., в том числе НДС 300 руб. За январь текущего года В.А. Сотникову начислена заработная плата в размере 15000 руб.

В.А.Сотников является налоговым резидентом РФ, участником боевых действий в Афганистане. На обеспечении его находятся дети 16 и 19 лет. Заработная плата за январь текущего года выплачена 5 февраля текущего года за счет средств, полученных в банке на выплату заработной платы.

Рассчитать налоговую базу и сумму налога на доходы физических лиц. Указать сроки уплаты налога налоговым агентом.

Согласно п. 43 статьи 217 НК РФ 3300 руб. – доход, необлагаемый НДФЛ. Согласно п.1 статьи 210 НК РФ 15000-3300 = 11700 – налоговая база.

Для В.А. Сотникова стандартный налоговый вычет составит в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода согласно п.1 пп. 2 статьи 217 НК РФ, и согласно п.1 пп. 4 статьи 217 НК РФ 1400 руб. на второго ребенка в возрасте до 18 лет.

11700-500-1400=9800 руб.

Согласно п.1 статьи 224 НК РФ ставка НДФЛ устанавливается в размере 13%, 9800*13/100=1274 руб. – сумма налога, уплаченная в бюджет.

Сроки уплаты налога налоговым агентом в соответствии п.6 статьи 226 является не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. В нашем случае налоговый агент обязан перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее 5 февраля текущего года.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Боброва А.В. Организация и планирование налогового процесса / А.В. Боброва, Н.Я. Головецкий. – М.: Издадельство «Экзамен», 2005.-320 с.

2. Братчикова Н.В. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц / В.Н. Братчикова М.: 2008.- 95с.

3. Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие. / Л.И. Гончаренко. – М.: ИНФРА-М, 2010.

4. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право РФ / Серия Учебники, учебные пособия». – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2009.- 480с.

5. Сокол М.П. Налог на доходы физических лиц. // Финансы. 2007. №7.

6. Сокол М.П., Волошина А.Н. Налог на доходы физических лиц: статус налогоплательщика, определение налоговой базы //Налоговый вестник 2008, № 5

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31.07.1998 №146-ФЗ(с изменениями и дополнениями).

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05.08.2000 №117-ФЗ(с изменениями и дополнениями).

9. Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц».

10. Александров М.И. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / М.И. Александров. – М.: Дашков и К, 2006.

23