36. Аудит использования материальных ценностей в сфере услуг

Деятельность бытовых предприятий имеет ряд специфических особен­ностей, которые отличают ее от других сфер деятельности и оказывают опре­деленное влияние на построение и организацию бухгалтерского учета.

В качестве основных особенностей можно выделить следующие:

-Услуга имеет локальный характер и потребляется на месте. Местом может быть само предприятие или другое предприятие, выступающее в роли посредника-продавца конкретной услуги (товара, продукта).

-Услуги населению делятся на две группы — производственные и не­производственные. Критерием деления является наличие или отсутствие процесса производства при выполнении услуги.

-Многообразие оказываемых услуг предполагает их классификацию по следующим признакам: по видам производственной деятельности; по характеру оказываемых услуг; по формам оказания услуг; по видам ремонта; по способу выполнения работ; по формам обслуживания; по сроку выполнения заказов; по формам оплаты.

-Первичный учет имеет отличительные черты, как по форме, так и по содержанию документа. Организуется в соответствии с утвержденными блан­ками строгой отчетности МФ РФ от 20.04.95 г. и 11.07.97 г., письмом Госналог­службы РФ от 31 марта 1998 г. «О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых ма­шин», используемыми при расчетах с населением без применения контроль­но-кассовых машин (ККМ).

-Предприятия могут иметь в качестве отдельных структурных подраз­делений приемные пункты, осуществляющие прием и выдачу заказов.

-Предприятие сочетает в себе производственный цех и приемный пункт, представляя предметно-замкнутую организацию технологического про­цесса.

-В процессе оказания услуги производственного характера, использует материалы заказчика или реализует свои, как приобретенный товар.

Исходя из особенностей производства, оказания бытовых услуг при про­верке необходимо установить:

-организационно-правовую форму и ее соответствие учредительным документам;

-производственную структуру и виды оказываемых услуг;

-правильность оформления договоров бытового подряда;

-своевременность и полноту оформления бланков строгой отчетности и их использование;

-полноту и правильность оформления полученных авансов от заказчиков и денежных средств в окончательный расчет;

-применяются ли контрольно-кассовые машины при расчетах с населе­нием без использования бланков строгой отчетности;

-своевременность зачисления выручки на расчетный счет;

-содержание и оформление учетной политики.

Сфера бытовых услуг представлена множеством различных видов дея­тельности по оказанию услуг, требующих своей организации производства, технологии выполнения услуг.

В связи с этим на предприятиях сферы услуг могут применяться различ­ные методы (варианты) учета затрат и калькулирования себестоимости услуг и выполняемых работ. Основными из них являются:

- позаказно-поиздельный; позаказный; поиздельный; попередельный;

-прямой.

Любой из вышеперечисленных методов включает нормативный вариант учета затрат.

Правильность расчетов по претензиям, потерь от брака, уценки и списания изделий по аннулированным заказам.

По отдельным видам услуг стоимость материалов не учитывается в стоимости услуги, т. к. материалы могут оплачиваться заказчиком отдельно от оказываемой услуги.

Оплата материалов отдельно от стоимости заказа рассматривается как самостоятельная хозяйственная операция и включается в объем реализации выполненных и оказанных услуг. Приобретаемые материальные ценности (основные материалы) отражаются в учете через счет 41 «Товары» и реализу­ются как товары.

Учет материалов заказчика организуется на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Индивидуальный характер оказания услуг требует достоверной органи­зации аналитического учета по потребителям услуг. Проверка соответствия синтетического учета аналитическому опирается на первичные документы по движению материальных ценностей, начислению заработной платы и в фон­ды социального страхования и др. Основанием служат бланки строгой отчет­ности соответствующей формы, где указаны направления использования от­ражаемой в них информации для: начисления заработной платы, списания материальных ценностей, учета выручки, контроля за движением и сдачей изделия заказчику и т. д. Использование бланков строгой отчетности вызывает необходимость их специального учета. Поступление бланков строгой отчетно­сти учитывается на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» по их наимено­ванию, количеству, фактической стоимости приобретения. Учет движения бланков должен осуществляться в разрезе каждого подотчетного лица.

Записи ведутся на счете 006. По дебету счета 006 отражается получе­ние подотчетным лицом бланков строгой отчетности На основании отчета об использовании бланков или их списания с учета в связи с уничтожением счет 006 кредитуется.

Бланки, списанные на затраты, отражаются по кредиту учета 10 «Мате­риалы» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а испорченные спи­сываются в брак по дебету счета 28 «Брак».

При применении бланков строгой отчетности как способа расчета с на­селением за услуги и выполненные работы, необходим жесткий контроль за их хранением и движением. Источниками проверки поступления и использо­вания бланков по назначению могут быть:

-приходные ордера с указанием номеров, количества;

-требования;

-книга учета бланков строгой отчетности, листы которой должны быть пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и скрепле­ны печатью.

Исчисление себестоимости продукции и услуг тоже имеет свои особен­ности в части состава затрат, что выражается в наличии или отсутствии такой прямой затраты как основные материалы (счет 10), косвенных затрат (расхо­ды на содержание и эксплуатацию оборудования, расходы на содержание приемных пунктов). Необходимо обратить внимание на распределение этих расходов в соответствии с учетной политикой и обоснованность выбранной базы распределения.

Пристального внимания заслуживают общехозяйственные расходы, ко­торые в силу применения предприятиями службы быта кассового метода оп­ределения выручки от реализации должны распределятся между услугами оплаченными (реализованными) и не оплаченными.

Источниками информации на предприятиях службы быта, отражающими специфические приемы учета деятельности, являются:

-договор подряда (квитанция);

-бланки строгой отчетности при расчете с населением без приме­нения ККМ;

-журнал учета движения заказов;

-наряд-заказы для расчета заработной платы и отпуска материалов на выполнение работ, услуг;

-накладные на внутреннее перемещение материальных ценностей;

-отчеты кассира при использовании в расчетах с населением ККМ;

-акты на списание аннулированных заказов;

-акты на подтверждение расходов по исправлению брака;

-журнал учета движения материалов, принятых от заказчиков;

-реестр принятой денежной выручки от структурных подразделений (приемные пункты);

-накладные на передачу товара для реализации другим организа­циям (продажа через сеть магазинов).